计算折旧的方法与所得税关系.docVIP

几种常用的计算折旧的方法对所得税的影响下面我们利用具体的案例来分析一下企业在采用不同的折旧方法下缴纳所得税的情况：例广东某鞋业有限公司，固定资产原值为180000元，预计残值为10000元，使用年限为5年。如表所示，该企业适用33％的所得税率，资金成本率为10％表企业未扣除折旧的利润和产量表年限未扣除折旧利润（元）产量（件）第一年100000 1000 第二年90000 900 第三年120000 1200 第四年80000 800 第五年76000 760 合计466000 4660 （1）直线法： 年折旧额＝(固定资产原值－估计残值)/估计使用年限=（180000－10000）／5＝34000（元）估计使用年限5年。 第一年利润额为：100000－34000＝66000（元） 应纳所得税为：66000×33％＝21780（元） 第二年利润额为：90000－34000＝56000（元） 应纳所得税为：56000×33％＝18480（元） 第三年利润额为；120000－34000＝86000（元） 应纳所得税为：86000×33％＝28380（元） 第四年利润额为：80000－34000＝46000（元） 应纳所得税为：46000×33％＝15180（元） 第五年利润额为：76000－34000＝42000（元） 应纳所得税为：42000×33%=13860（元） 5年累计应纳所得税为：21780＋18480＋28380＋15180＋13860＝97680（元） 应纳所得税现值为： 21780×0.909+18480×0.826+28380×0.751+15180×0.683+13860×0.621＝75350.88（元） 0.909、0.826、0.751、0.683、0.621分别为1、2、3、4、5期的复利现值系数，下同。 （2）法 每年折旧额＝每年实际产量／合计产量×（固定资产原值－预计残值） 第一年折旧额为：1000／4660×（180000－10000）＝36480（元） 利润额为： 100000－36480＝63520（元） 应纳所得税为： 63520×33％＝20961.6（元） 第二年折旧额为： 900／4660×（180000－10000）＝32832（元） 利润额为： 90000－32832＝57168（元） 应纳所得税为： 57168×33％＝18865.44（元） 第三年折旧额为： 1200／4660×（180000－10000）＝43776（元） 利润额为： 120000－43776＝76224（元） 应纳所得税为： 76224×33％＝25153.92（元） 第四年折旧额为： 800／4660×（180000－10000）＝29184（元） 利润额为： 80000－29184＝50816（元） 应纳所得税为： 50186×33％＝16769.28（元） 第五年折旧额为： 760／4660×（180000－10000）＝27725（元） 利润额为： 76000－27725＝48275（元） 应纳所得税为： 48275×33％＝15930.75（元） 五年累计应纳所得税额为： 20961.6＋18865.44＋25153.92＋16769.28＋15930.75＝97680.95（元） 应纳所得税的现值为：20961.6×0.909+18865.44×0.826+25153.92×0.751+16769.28×0.683+15930.75×0.621＝74873.95（元） （3）双倍余额递减法 双倍余额递减法年折旧率＝2×1／估计使用年限×100％ 年折旧额＝期初固定资产账面余额×双倍直线折旧率 会计制度规定，在计算最后两年折旧额时，应将原采用的双倍余额递减法改为用当年年初的固定资产账面净值减去估计残值，将其余额在使用的年限中平均摊销。 双倍余额递减法年折旧率＝2×1／5×100％＝40％ 第一年折旧额为：180000×40％＝72000（元） 利润额为：10000－72000＝28000（元） 应纳所得税为：28000×33％＝9240（元） 第二年折旧额为：（180000－72000）×40％＝43200（元） 利润额为：90000－43200＝46800（元） 应纳所得税为：46800×33％＝15444（元） 第三年折旧额为：（180000－72000－43200）×40％＝25920（元） 利润额为：120000－25920＝94080（元） 应纳所得税为：94080×33％＝31046.4（元） 第四年后，使用直线法计算折旧额： 第四、第五年的折旧额＝（180000－72000－432000－25920－10000）／2＝14440（元）第四年利润额为：80000－14440