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销售购回的会计核算 特殊销售方式会计处理　　[例题考点提示]　　　　委托代销商品、售后回购、附有销条件的商品销售以及以旧换新销售的会计处理。　　[经典例题]　　　正保公司股份有限公司（以下简称正保公司）为增值税一般纳税人，适用的增值税率为17%。该公司2007年12月份发生如下业务（销售价款均为不含税价）：　　1）12月2日，与B公司签订协议，向B公司销售商品一批，销售价格为200万元，成本为160万元，计提了存货跌价准备10万；该协议规定，正保公司应在2008年5月1日将该批商品购回，回购价为220万元，款项已收到。　　要求分别区分以下两种情况处理：①假定商品未发出，也没有开具增值税专用发票。②假定商品已发出，并开具了增值税专用发票。　　2）12月3日，与C公司签订协议，委托其代销商品一批。根据代销协议，C公司代销商品实际售价的10%收取手续费。该批商品的协议价为100万元，实际成本为60万元。商品已运往C公司。12月31日，正保公司收到C公司开来的代销清单，列明已售出该商品的60%，款项尚未收到。　　3）12月5日，采用视同买断销方式委托东方企业销售商品一批，协议价为500万元，成本为350万元，商品已发出，符合收入确认条件，正保公司尚未收到款项。　　4）12月9日，向D公司销售Q产品4台，单位售价为50万元，单位成本为35万元；同时收回4台同类旧商品，每台回收价为1万元，款项已存入银行。　　5）正保公司对其新生产的W产品实行“包退、包换、包修”的销售政策，并承诺售出的W产品如有质量问题在三个月内有权要求退货。正保公司2007年12月15日售给乙公司W产品一批，销售价款共计500万元，成本为350万元，款项已收存银行。　　要求区分下列情况处理：①假定根据以往的经验，估计W产品的退货率占10%；实际发生销售退回时有关的增值税税额允许冲减。②假定正保公司无法合理估计W产品退货的可能性；产品的纳税义务在产品发出时已经发生。　　[例题答案]　　1、①借：银行存款???? 234　　　　 贷：其他应付款??? 200　　　　　　 应交税费－应交增值税（销项税额）　34　　　借：财务费用????? 4　　　　贷：其他应付款????? 4　　借：递延所得税资产　（40＋4）×33％　　　　贷：所得税费用　（40＋4）×33％　②借：银行存款???? 234　　　　贷：其他应付款???????????????????? 200　　　　　　应交税费—应交增值税（销项税额）34　　借：发出商品????? 160　　　　贷：库存商品????? 160　　借：财务费用??? 4　　　　贷：其他应付款??? 4　　借：递延所得税资产　（40＋4）×33％　　　　贷：所得税费用　（40＋4）×33％　　2、借：发出商品??? 60　　　贷：库存商品???? 60　　借：应收账款???? 70.2　　　　贷：主营业务收入????????????????????? 60　　　　　　应交税费—应交增值税（销项税额） 10.2　　借：销售费用??? 6　　　　贷：应收账款??? 6　　借：主营业务成本??? 36　　　　贷：发出商品?????? 36　　3、借：应收账款???????? 585　　　贷：主营业务收入??????????????? 500　　　　　应交税费—应交增值税（销项税额） 85　　借：主营业务成本???? 350　　　　贷：库存商品??????? 350　　4、借：银行存款????????? 230　　　库存商品??????????? 4　　　贷：主营业务收入??????????????? 200　　　　　应交税费—应交增值税（销项税额）34　　借：主营业务成本???? 140　　　　贷：库存商品???????? 140　　5、①销售时：　　借：银行存款??????? 585　　　　贷：主营业务收入????????????????? 500　　　　　　应交税费—应交增值税（销项税额）85　　借：主营国务成本????? 350　　　　贷：库存商品????????? 350　　月末时：　　借：主营业务收入????? 50　　　　贷：主营业务成本??????? 35　　　　　　其他应付款????????? 15　②借：发出商品????? 350　　　　贷：库存商品????? 350　　借：银行存款??????? 585　　　　贷：预收账款??????????????????? 500　　　　　　应交税费—应交增值税（销项税额）85　　[例题总结与延伸]　　　本例题基本包含了几种特殊的销售方式。　　对于委托代销方