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四、套期保值会计 账务处理 2007年10月1日 借：被套期项目——境外经营净投资 155 200 000 贷：长期股权投资 155 200 000 外汇远期合同的公允价值为零，不作账务处理。 * 中南财经政法大学会计学院 * 四、套期保值会计 2007年12月31日 借：套期工具——外汇远期合同 1 500 000 贷：资本公积——其他资本公积 1 500?000 借：资本公积——其他资本公积 2 000 000 贷：被套期项目——境外经营净投资 2 000?000 * 中南财经政法大学会计学院 * 四、套期保值会计 2008年1月31日 借：套期工具——外汇远期合同 1 900 000 贷：资本公积——其他资本公积 1 900 000 借：资本公积——其他资本公积 2 000 000 贷：被套期项目——境外经营净投资 2 000?000 借：银行存款 3 400?000 贷：套期工具——外汇远期合同 3 400?000 * 中南财经政法大学会计学院 * * * * 四、套期保值会计 确定承诺 是指在未来某特定日期或期间，以约定价格交换特定数量资源、具有法律约束力的协议。 预期交易 是指尚未承诺但预期会发生的交易。 * 中南财经政法大学会计学院 * 四、套期保值会计 指定被套期项目需要关注要点 被套期风险是信用风险或外汇风险的，持有至到期投资可以指定为被套期项目。被套期风险是利率风险或提前还款风险的，持有至到期投资不能指定为被套期项目 企业集团内部交易形成的货币性项目的汇兑收益或损失，不能在合并财务报表中全额抵销的，该货币性项目的外汇风险可以在合并财务报表中指定为被套期项目。企业集团内部很可能发生的预期交易，按照进行此项交易的主体的记账本位币以外的货币标价（即按外币标价），且相关的外汇风险将影响合并利润或损失的，该外汇风险可以在合并财务报表中指定为被套期项目。 * 中南财经政法大学会计学院 * 四、套期保值会计 对于与金融资产或金融负债现金流量或公允价值的一部分相关的风险，其套期有效性可以计量的，企业可以就该风险将金融资产或金融负债指定为被套期项目。 在金融资产或金融负债组合的利率风险公允价值套期中，可以将某货币金额（如人民币、美元或欧元金额）的资产或负债指定为被套期项目。 企业可以将金融资产或金融负债现金流量的全部指定为被套期项目。但金融资产或金融负债现金流量的一部分被指定为被套期项目的，被指定部分的现金流量应当少于该金融资产或金融负债现金流量总额。 * 中南财经政法大学会计学院 * 四、套期保值会计 非金融资产或非金融负债指定为被套期项目的，被套期风险应当是该非金融资产或非金融负债相关的全部风险或外汇风险。 对具有类似风险特征的资产或负债组合进行套期时，该组合中的各单项资产或单项负债应当同时承担被套期风险，且该组合内各单项资产或单项负债由被套期风险引起的公允价值变动，应当预期与该组合由被套期风险引起的公允价值整体变动基本成比例。 * 中南财经政法大学会计学院 * 四、套期保值会计 套期保值的确认和计量（重点掌握） 套期保值会计方法运用条件 在套期开始时，企业对套期关系（即套期工具和被套期项目之间的关系）有正式指定，并准备了关于套期关系、风险管理目标和套期策略的正式书面文件。该文件至少载明了套期工具、被套期项目、被套期风险的性质以及套期有效性评价方法等内容。套期必须与具体可辨认并被指定的风险有关，且最终影响企业的损益 * 中南财经政法大学会计学院 * 四、套期保值会计 该套期预期高度有效，且符合企业最初为该套期关系所确定的风险管理策略 对预期交易的现金流量套期，预期交易应当很可能发生，且必须使企业面临最终将影响损益的现金流量变动风险 套期有效性能够可靠地计量 企业应当持续地对套期有效性进行评价，并确保该套期在套期关系被指定的会计期间内高度有效 * 中南财经政法大学会计学院 * 四、套期保值会计 套期保值有效性评价 有效性判断标准 在套期开始及以后期间，该套期预期会高度有效地抵销套期指定期间被套期风险引起的公允价值或现金流量变动 该套期的实际抵销结果在80％至125％的范围内 套期保值有效性评价方法 主要条款比较法 “主要条款”包括：名义金额或本金、到期期限、内含变量、定价日期、商品数量、货币单位等。 * 中南财经政法大学会计学院 * 四