新企业所得税法与实施条例教案分析.ppt

新企业所得税法及其实施条例讲解 厦门国家会计学院教研中心 陈 斌 博士 电话:0592-2578210 Email:chenbin@xnai.edu.cn 新企业所得税法和实施条例的立法情况 2007年3月16日，第十届全国人民代表大会第五次会议通过了《中华人民共和国企业所得税法》（以下简称新企业所得税法），并以主席令第63号发布，新税法从2008年1月1日起开始实施，标志着内外资企业所得税的最终统一。 2007年11月28日，国务院第197次常务会议审议原则通过了《中华人民共和国企业所得税法实施条例》（以下简称实施条例），12月6日，温家宝总理签署国务院令第512号，正式发布，实施条例自2008年1月1日起与新企业所得税法同步实施。 一、统一企业所得税法的立法背景 起源：改革开放、吸引外资 改革前：《中华人民共和国外商投资企业和外国企业所得税法》（全国人大，1991） 　　　　《中华人民共和国企业所得税暂行条例》（国务院，1993） 重要作用：吸引外资，促进经济发展。 二、统一内外资企业所得税的必要性 １．内外资企业税负差异巨大，削弱内资企业竞争力，危及内资企业生存。 ２．税收优惠存在漏洞，扭曲企业经营行为，造成财政收入流失。 ３．“普惠制”税收优惠政策影响我国利用外资产业结构的优化和地区结构的调整。 ４．顺应世界税制改革趋势的需要。 二、统一内外资企业所得税的必要性 １．内外资企业税负差异巨大，削弱内资企业竞争力，危及内资企业生存。 ２．税收优惠存在漏洞，扭曲企业经营行为，造成财政收入流失。 ３．“普惠制”税收优惠政策影响我国利用外资产业结构的优化和地区结构的调整。 ４．顺应世界税制改革趋势的需要。 图2 截止2004年中国吸引外商直接投资分行业统计（第二产业） 图3 截止2004年中国吸引外商直接投资分行业统计（第三产业） 图5 1995-2006年税收增长率与GDP增长率比较  二、新税法及实施条例与原税法相比的变化 １．法律层次得到提升 ２．制度体系更加完整 ３．制度规定更加科学 ４．更适合我国经济发展状况 三、新税法与实施条例的主要内容 “四个统一”： 　—统一了企业所得税法； 　—统一并适当降低了企业所得税税率； 　—统一和规范了税前扣除办法和标准； 　—统一了企业所得税优惠政策。 “两个过渡”： 　—对新税法公布前注册成立的企业给予过渡期优惠； 　—对特定地区的特定企业给予过渡期优惠。 实施条例按照新企业所得税法的框架，对新企业所得税法的规定逐条逐项细化，明确了重要概念、重大政策以及征管问题。 四、新企业所得税制度体系建设 新税法与实施条例的结构与讲解大纲 （二）纳税人的分类 实际管理机构 实际管理机构，是指对企业的生产经营、人员、账务、财产等实施实质性全面管理和控制的机构。 判定实际管理机构主要考虑：日常管理地（如企业管理层所在地）、财务处理地（如企业帐簿保存地）、经营决策地（如重要股东居住地或董事会议召开地）等。 国际现状及趋势：从所得源于经营决策地理论发展到实践上注重经营实质实施地，成文法原则加案例法形成具体判定标准； 一个广泛引用的经典判例：英国法院在1906年审理的“比尔斯联合采矿有限公司诉荷奥”一案。 机构、场所 （1）管理机构、营业机构、办事机构； （2）农场、工厂、开采自然资源的场所； （3）提供劳务的场所； （4）从事建筑、安装、装配、修理、勘探等工程作业的场所； （5）其他从事生产经营活动的机构、场所。 营业代理人视为非居民企业在中国境内设立的机构、场所。 营业代理人视同机构、场所 营业代理人视同机构、场所的条件（必须同时具备） （1）接受非居民企业委托的主体，既可以是单位，也可以是个人。 （2）代理活动必须是经常性的行为； （3）代理的具体行为，包括代其签订合同、或者储存、交付货物等。 （三）纳税义务 纳税义务与税收管辖权密切相关。在企业所得税的管辖权上，我国实行双重管辖权标准，即同时实行地域管辖权和居民管辖权。 地域管辖权是指对来源于境内的一切所得征税，而不论取得这笔所得的是本国人还是外国人。 居民管辖权是指对本国居民的一切所得征税，而不论他们的所得来源于本国还是外国。 （三）纳税义务 （１）我国对居民企业实行居民管辖权的征税原则 。居民企业承担无限纳税义务，就来源于境内外的全部所得纳税。 （２）我国对在境内设立了机构、场所的非居民企业，实行居民管辖权与地域管辖权相结合的征税原则。即就来源于中国境内的所得，以及发生在中国境外但与其所设机构、场所有实际联系的所得纳税。 （３）我国对在境内未设立机构、场所的非居民企业实行地域管辖权 。即仅就来源于中国境内的所得纳税。 实际联系的概念与运用 （1）非