2015《初级会计实务》第一章第7节复习资料要点.ppt

第七节可供出售金融资产 刘文桥可供出售金融资产的内容 是指初始确认时即被指定为可供出售的非衍生金融资产 通常包括: 企业从二级市场购入的债券投资、股票投资、基金投资等，但这些金融资产没有被划分为交易性金融资产或持有至到期投资 账务处理 科目设置 可供出售金融资产 成本 利息调整 应计利息 公允价值变动 资本公积——其他资本公积 公允价值变动，计入所有者权益的利得或损失 投资收益 可供出售金融资产减值准备 取得 按照公允价值计量 发生的交易费用计入初始确认金额 初始确认金额=公允价值+交易费用 如果支付的价款中包含已到付息期但尚未领取的债券利息或已宣告但尚未发放的现金股利，应单独确认为应收项目，不构成可供出售金融资产的初始确认金额 买价 a － 已到付息期但尚未领取的债券利息 b ＋ 交易费用 c ＝ 初始确认金额 持有期间 会计处理的三个方面 1、确认债券利息收入 2、反映公允价值的变动 3、核算减值损失 1、确认债券利息收入 持有期间发放的现金股利或债券利息，应当作为投资收益进行会计处理。注意： 第一，如为股票投资，被投资单位宣告派发现金股利，确认投资收益，与交易性金融资产处理一致。 借：应收股利 贷：投资收益 第二，如为债券投资，资产负债表日确认利息收入，与持有至到期投资处理一致。 分期付息一次还本的债券投资 借：应收利息（面值×票面利率） 贷：投资收益（摊余成本 ×实际利率） 借\贷：可供出售金融资产——利息调整 （差额） 收到债券利息时 借：其他货币资金 贷：应收利息 一次还本付息的债券投资 借：持有至到期投资——应计利息 （面值×票面利率） 贷：投资收益（摊余成本 ×实际利率） 借\贷：可供出售金融资产——利息调整 （差额） 2、期末计量（确认公允价值变动） 在资产负债表日，应按公允价值计量，且公允价值的变动，计入所有者权益。（资本公积） 公允价值高于其账面余额时， 借：可供出售金融资产——公允价值变动 贷：资本公积——其他资本公积 公允价值低于其账面余额时， 作相反会计分录 出售 取得的价款与账面价值之间的差额，计入投资收益 同时，将原计入该金融资产公允价值变动转出，由资本公积转为投资收益 5月20日出售股票 借：银行存款 9 800 000 投资收益 200 000 可供出售金融资产——公允价值变动 10 000 贷：可供出售金融资产——成本 10 010 000 同时， 借：投资收益 10 000 贷：资本公积 10 000 6月30日，将公允价值下跌计入所有者权益， 　　借：资本公积—其他资本公积　　　　　　12 　　贷：可供出售金融资产—公允价值变动　12 12月31日，首先确认减值损失40万元，并将已计入资本公积的累计损失转入当期损益。 　　借：资产减值损失　　　　　　40 贷：可供出售金融资产——减值准备　40 　　借：资产减值损失　　　　　　　　12 　 贷：资本公积——其他资本公积 12 会计分录 借：其他货币资金 借：可供出售金融资产——减值准备 贷：可供出售金融资产——成本 贷：可供出售金融资产——应计利息 借或贷：可供出售金融资产——利息调整 借或贷：可供出售金融资产——公允价值变动 借或贷：投资收益（按差额） 同时， 借或贷：资本公积——其他资本公积 借或贷：投资收益 非债券类投资 * * * * * * * * * * 会计分录 股票 借: 可供出售金融资产——成本（公允价值+交易费用） 借: 应收股利（已宣告但尚未发放的现金股利） 贷: 其他货币资金（实际支付的金额） 债券 借: 可供出售金融资产——成本 （面值） 借: 应收利息（已到付息期但尚未领取的债券利息） 贷: 其他货币资金（实际支付的金额） 借/贷:可供出售金融资产——利息调整（倒挤） 取得时，注意： 第一，如为债券投资，取得时的处理与持有至到期投资一致。 第二，如为股票投资，除交易费用的处理计入初始确认金额外，其他与交易性金融资产一致。 [例1-80]2012年1月20日，甲公司从上海证券交易所购入A上市公司股票1 000 000股，并将其划分为可供出售金融资产。该笔股票投资在购买日的公