第二章 增值税解析：.pptVIP

税 务 会 计 杜玉华 njduyh@163.com 第二章 增值税会计 学习目标 本章包括增值税概述，增值税的纳税计算，增值税的会计处理，增值税的纳税申报等。 通过本章的学习，应掌握增值税的纳税计算，一般纳税人增值税、小规模纳税人增值税的会计处理，熟悉增值税的纳税申报。 温故而知新 一、增值税的概念 （一）定义 增值税是对在我国境内从事销售、进口货物或提供加工、修理修配劳务的单位和个人取得的增值额为征税对象征收的一种税。 （二）增值税的计税原理 二、增值税的纳税范围 税法规定：增值税的纳税范围在货物制造、货物批发、货物零售、货物进口四环节。 【例1.多选题】 按现行增值税制度规定，纳税人提供下列劳务应当缴纳增值税的有（　）。 A 汽车的租赁 B 汽车的修理 C房屋的修理 D受托加工白酒 【答案】 BD　 【例2.多选题】 按现行增值税制度规定，下列行为应按“提供加工和修理修配劳务”征收增值税的是（　）。 A.电梯制造厂为客户安装电梯　　 B.企业受托为另一企业加工服装　　 C.企业为另一企业修理锅炉　　 D.汽车修配厂为本厂修理汽车 【答案】 BC ㈡特殊规定 1. 特殊项目规定 （1）货物期货； （2）银行销售金银； （3）典当业销售死当物品，寄售商店代销的寄售物品； （4）集邮商品生产、调拨，以及邮政部门以外的其他单位与个人销售集邮商品； （5）报刊发行； （6）电力公司向发电企业收取的过网费。 （1）视同销售货物行为 ①将货物交付他人代销。 ②销售代销货物。 ③总分支机构（不在同一县市）之间移送货物用于销售。 ④将自产或委托加工的货物用于非应税项目. ⑤将自产、委托加工的货物用于集体福利或个人消费 ⑥将自产、委托加工或购买的货物作为投资，提供给其他单位或个体经营者。 ⑦将自产、委托加工或购买的货物分配给股东或投资者。 ⑧将自产、委托加工或购买的货物无偿赠送给他人。 上述（4)-(8)视同销售行为，对自产货物处理是相同的，对购买的货物用途不同，处理也不同： 1、购买的货物:用于投资（6）、分配（7）、赠送（8），即向外部移送，视同销售计算销项税。 2、购买的货物：用于非增值税应税项目（4）、集体福利和个人消费（5), 即货物进入最终消费—不得抵扣进项税，已抵扣的，作进项税转出处理。 【例3.单选题】 下列各项当中属于增值税视同销售，应该计算销项税的有。（　） A.接受的应税劳务用于其他的非应税项目 B.将购买的货物委托外单位加工　　 C.将购买的货物无偿赠送他人　　 D.将购买的货物用于集体福利 【答案】 C　 　 【例4.多选题】 企业性单位或个体经营者的下列业务，应视同销售征增值税的有（ ） A商场将购买的商品发给职工 B饭店将购进的啤酒用于餐饮服务 C个体商店代销鲜奶 D食品厂将购买的食品原料赠送他人。 【答案】 CD （2）混合销售货物行为 ① 含义： 在同一销售行为中既包括销售货物又提供非应税劳务。 ② 特点： 销售货物与提供非应税劳务的价款从一个购买方取得的。 ③举例： 生产销售货物并运输所售货物。 ④ 税务处理： 从事货物生产、批发或零售的企业：均视为销售货物，征收增值税； 其他单位和个人：视为销售非应税劳务，征收营业税。 （3）兼营非应税劳务行为 ①含义： 既销售货物和提供应税劳务，又提供非应税劳务。 ②特点： 销售货物或应税劳务与非应税劳务不同时发生在同一购买者身上。 ③举例： 商场即销售商品，又提供餐饮服务。 ④税务处理： 分别核算：分别纳税 未分别核算：从高适用税率征收。 【例5.多选题】 下列增值税混合销售应当征收增值税的有（　）。 A.电信部门销售移动电话并为客户提供电信服务 B.铝合金厂生产销售铝合金门窗并负责安装 C.宾馆提供餐饮服务同时销售烟酒饮料　　 D.批发商销售货物并送货上门 【答案】BD 比较混合销售与兼营非应税劳务 【例6.多选题】 下列各项中，应当征收增值税的有（　）。 A.医院提供治疗并销售药品　　 B.邮局提供邮政服务并销售集邮商品 C.商店销售空调并负责安装　　 D.汽车修理厂修车并提供洗车服务 【答案】 CD 三、一般纳税人和小规模纳税人的划分 1.划分目的：配合增值税专用发票的管理。 2.划分依据： 【例7.单选题】 按现行规定，下列各项中必须被认定为小规模纳税人的是（） A年应税销售额60万元的汽车修理厂 B年不含税销售额90万元以上从事货物批发的纳税人 C年不含税销售额80万元以下，会计核算制度不健全的从事货物零售的纳税人 D非企业性单位