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主营业务收入审计 应收账款审计 应收账款审计 应收账款审计 应收账款审计 应收票据审计 应收票据审计 应收票据审计 应交税费审计 应交税费审计 应交税费审计 应交税费审计 ——销售与收款循环审计 主营业务收入审计 销售与收款循环审计 1 应收账款审计 2 应收票据审计 3 应交税费审计 4 审计流程 风险导向 控制测试 必做实质性程序 细节测试 实质性分析程序 主营业务收入审计 销售流程： 赊销信用（新客户） 顾客订单 签合同 仓库（发货单） 发运单 开发票（财务） 记录销售 审计证据种类 会计资料：发票、出库 单、结算凭证、收据、 主营业务收入、库存 商品、主营业务成本、 应收账款、银行存款账 簿 其他资料：营业执照、 销售合同、采购订单 、客户名册（档案） 审计工作底稿 主营业务收入明细表 销售分析表 情况检查表 截止测试表 营业收入审定表 主营业务收入实质性程序 序号 分析程序 6 1 将本年度销售产品分类按月份与上年度比较 是否有日后事项 2 将本年度销售产品分类按月份计算结构比例与上年度比较 3 计算毛利率并与同行业比较、与上年度比较 4 销货退回或折让占收入总额的比例 5 是否确认收入、结转成本 应收账款 销售部： ◆受理订单 ◆开具销货通知单 ◆催收货款 ◆提出坏账核销申请 高级管理层： ◆确定坏账计提政策、估计 ◆审批坏账 财务部： ◆开具发票 ◆办理收款 ◆核销坏账 ◆计提坏账准备 ◆记录应收账款 ◆与客户对账 应收帐款审计 根据明细账记录，编制应收账款明细账，明确 应收账款的构成、余额特点（账龄、方向） ，分类错计，建议调整 必需的程序。选择余额直接函证，获取存在 权利、计价的证据（非充分）。不实施函证 必须记录原因 抽查明细账记录与原始凭证核对，检查应收账款 发生、分类、计价、截止，发现错计，建议调整 检查日后收款记录，追查到应收账款发生记录 的时间，帮助确认发生记录的时间是否错计， 有无漏计 检查坏账核销，重新计算计提坏账准备，确认错计 ，建议调整 两个重点也是风险 点：一是函证，确 认截止，掌握控制 要求。二是期末计 价涉及会计政策、 会计评估的选择是 否恰当，重新执行 余额测试 交易测试 计价分摊 重分类调整： 应收账款是负数填预收账款 应付账款是负数填预付帐款 审计思路 审计证据种类 会计资料：发票、出库单 、结算凭证、收据、坏账计 算表、坏账审批表、主 营业务收入、库存商品、 主营业务成本、应收账款 银行存款账簿 其他资料：营业执照、销 售合同、采购订单、客 户名册（档案）银行对 账单、应收账款对账单 审计工作底稿 应收账款明细表 函证 应收账款检查表 长期挂账款项检查表 坏账准备计算表 应收账款审定表 应收账款审计 选择函证对象 发函 回函 再次发函不 回函 一致 （确认注意风险） 不一致 实施替代程序 得出结论 调查差异原因 是否做出调整 注意： ?回函最好是年末资产负债表日 ?审计亲自收发信 ?回函一定要原件 债务人死亡 债务人破产 自然灾害，意外事故 逾期超过3年未收回 1 2 3 4 法定机构批准核销 5 借：坏账准备 贷：应收账款 借：资产减值损失 贷：坏账准备 借：应收账款 贷：坏账准备 借：银行存款 贷：应收账款 借：坏账准备 贷：资产减值损失 财务部 高级管理层 ●确定坏账计提政策、估计 ●开具发票 ●保管票据 ●办理收款 ●办理贴现 ●期末转账 ●计提坏账 ●记录明细账 、备标簿 销售部 ●受理订单 ●开具销货通知单 ●处理客户商业承兑汇票违约 应收票据 应收票据审计 实质性程序 应收票据审定表 应收票据 坏站准备 明 细 账 盘点表 询证函 检查情 况表 贴现未到 期情况汇 总表 背书转让 到期情况 汇总表 发现错计，重新调整 自下而上的工作 审计证据种类 会计资料：发票、出库单、结 算凭证、商业汇票、主营业务 收入、库存商品、主营业务成 本、应收票据明细账、备查账 银行存款账簿 其他资料：销售合同、销售订 单、客户名册（档案）银行对 账单 到期收到款项 查应收票据备 查账户 到期收不到款项 转入应收账款 借：应收账款 贷：应收票据 赋 有 票 据 追 索权 到期出票人付款： 借：短期借款 贷：应收票据 到期出票人没付款 借：短期借款 贷：银行存款 借：应收账款 贷：应收票据 没有票据追索权 借