_第十章合并财务报表资料.ppt

（二）分步实现的企业合并 例：甲公司于20×4年3月取得乙公司20％的股份，成本为10 000万元，当日乙公司可辨认净资产公允价值为40 000万元。取得投资后甲公司派人参与乙公司的生产经营决策。20×4年确认投资收益800万元，在此期间，乙公司未宣告发放现金股利或利润，不考虑相关税费影响。 20×5年2月，甲公司以30 000万元的价格进一步购入乙公司40％的股份，购买日乙公司可辨认净资产的公允价值为70 000万元。假设乙公司自甲公司取得投资后至购买进一步股份前实现的净利润为600万元，未进行利润分配。 （二）分步实现的企业合并 1．对原按照权益法核算的长期股权投资进行追溯调 整（假定甲公司按净利润的10％提取盈余公积） 借：盈余公积 800 000 利润分配——未分配利润 7 200 000 贷：长期股权投资 8 000 000 2．确认购买日进一步取得的股份 借：长期股权投资 300 000 000 贷：银行存款 300 000 000 （二）分步实现的企业合并 3.商誉的计算 （1）取得20％股份时应确认的商誉＝100 000 000－400 000 000×20％＝20 000 000元 （2）进一步取得40％股份时应确认的商誉＝300 000 000－700 000 000×40％＝20 000 000元 （3）购买日合并财务报表中应确认的商誉金额＝20 000 000＋20 000 000＝40 000 000元 （二）分步实现的企业合并 4. 合并财务报表中对与原持有股份相对应的被投资单位可辨认净资产增值份额的处理 在编制购买日的合并财务报表时，对于购买方原已持有的20％股份在原投资日至购买日之间的价值变化6 000万元[（700000000－400000000）×20%],应相应增加合并财务报表中的留存收益和资本公积。 其中留存收益金额：600 ×20%=120万元 资本公积金额：6 000-120=5 880万元 （三）购买子公司少数股权的处理 母公司新取得的长期股权投资按照第2号准则第四条的规定确定入账价值； 合并财务报表中，子公司的资产、负债以购买日（合并日）开始持续计算的金额反映。 母公司新增加的长期股权投资与按照新增持股比例计算确定应享有子公司自购买日（或合并日）开始持续计算的可辨认净资产份额之间的差额，依次调整合并财务报表中的资本公积（资本溢价或股本溢价），资本公积（资本溢价或股本溢价）的余额不足冲减的，调整留存收益。 （四）出售股权 会计处理 核算调整被处置部分股权； 剩余部分的处理：若处置后股份超过50%，继续编制合并财务报表；若处置后不足50%，不必编制合并财务报表：若低于20%，采用成本法核算或者重分类为金融资产；若高于20%，采用权益法核算，需要追溯调整。 若编制合并报表，调整分录与前面同。 四、合并现金流量表 合并现金流量表编制基础 正表以母公司和子公司的现金流量表为基础编制 合并现金流量表补充资料可以根据合并资产负债表和合并利润表进行编制。 （一）抵销分录的特点 按母、子公司个别现金流量表编制合并现金流量表时，同合并资产负债表、合并利润表的编制程序一样，也要在工作底稿中编制抵销分录。 抵销分录借、贷方项目均是现金流量表项目，不涉及其他报表项目，是成员企业之间现金流入与现金流出的抵销。因此，合并现金流量表的工作底稿可以单独开设。 抵销分录的规律是： 贷方抵销有关收现项目，借方抵销有关付现项目； （一）抵销分录的特点 对经营活动现金流量的抵销分录中，一方经营活动的现金流入往往与另一方经营活动现金流出相抵销；个别情况下可能要求一方经营活动现金流入（或流出）与另一方投资活动（或筹资活动）现金流出（或流入）相抵销； 对投资活动和筹资活动现金流量的抵销分录中，一般情况下集团内一方的投资业务往往涉及另一方的筹资业务，所以抵销分录的借、贷方分别是投资活动现金流出（或流入）、筹资活动现金流入（或流出）。 （二）需抵销项目及抵销分录 1、集团内部现销业务、赊销业务本期的货款（不含增值税）收付的抵销 借：经营活动产生的现金流量——购买商品、接受劳务支付的现金 贷：经营活动产生的现金流量——销售商品、提供劳务收到的现金 （二）需抵销项目及抵销分录 如果上述业务在交易双方中一方涉及经营活动而另一方涉及投资活动，则抵销分录为： 借：经营活动产生的现金流量——购买商品、接受劳务支付的现金 贷：投资活动产生的现金流量——处置固定资产、无形资产和其他长期资产收到的现金 或者：借：投资活动产生的现金流量——购建固定资产、无形资产和其他长期资产支付的现金