2013第二章_存货资料.ppt

中级财务会计 第二章 存货 存货 存货的确认（确认-容易） 存货的计量（计量-重点） 初始确认--计量 后续确认--计量 终止确认--计量 重点： 初始计量包括的内容 期末跌价准备的计提特别是可变现净值的计算 存货的概念 存货包括三个部分的内容： 库存商品或产成品 正在加工的半成品 为了生产产品、提供劳务将耗用的材料 这里是典型的制造业的存货的内容。而如果是商品流通企业或其他行业则不能用上述内容来界定。 存货的概念 以下情形也属于企业的存货:(关键点) 已经支付货款购入,但尚未验收入库的在途材料\在途商品 已经发运但尚未办妥托收手续的产成品或库存商品 委托加工物资 委托其他单位代销的产成品或库存商品 根据经济合同,已经售出而尚未运出本企业的产成品或库存商品\接受其他单位委托加工的物资,接受其他单位委托代销的商品等, 不属于本企业的存货 存货的确认条件 存货同时满足下列条件的，才能予以确认 与该存货有关的经济利益很可能流入企业； 该存货的成本能够可靠地计量。 存货的初始计量 （重点） 存货成本的内容 采购成本 买价、税金、其他可直接归属于存货采购成本的费用 加工成本 加工费、人工、分配入的制造费用 其他为使存货达到目前场所和状态的其他成本 可资本化的借款费用等 存货的初始计量 （重点） 外购存货 采购成本 购买价款：发票中的金额； 相关税费：计入存货的消费税、资源税、不能抵扣的增值税、关税； 其他可直接归属于存货采购成本的费用： 运杂费：运输、装卸、保险等费用 运输途中的合理损耗：运输途中的合理损耗应计入存货的采购成本（不合理损耗的处理） 入库前的挑选整理费用：入库前的挑选整理费用，应计入存货的入账价值；入库以后发生的挑选整理费用、保管费用应计入管理费用中。 商业企业的特殊处理 借：其他应收款 可得赔偿部分 营业外支出 意外原因 待处理财产损溢 尚待查明原因的 贷：在途物资/材料采购 非合理损耗金额 存货的损耗 1.计入成本 计入其他应收 计入营业外支出 计入管理费用 要求分清 例题 【单选题】甲工业企业为增值税一般纳税人企业。本月购进原材料200公斤，货款为6 000元，增值税为1 020元；发生的保险费为350元，入库前的挑选整理费用为130元；验收入库时发现数量短缺10%，经查属于运输途中合理损耗。甲企业该批原材料实际单位成本为每公斤（　）元。　　A.32.4　 　 B.33.33　　C.35.28　　 D.36 答案：D 存货的初始计量 （重点） 委托加工的存货 托加工物资收回后存货成本 发出材料的实际成本或实耗成本； 加工费用； 相关税费 增值税； 消费税：如果收回后继续用于生产应税消费品，消费税记入“应交税费——应交消费税”科目的借方，待以后环节抵扣；如果收回后直接用于对外销售，消费税就应该记入存货成本。 该笔消费税的计算 组成计税价格=（材料成本+加工费）/（1-消费税率） 消费税=组成计税价格*消费税率 例题 【单选题】某企业为增值税一般纳税企业，适用的增值税税率为17%，适用的消费税税率为10%.该企业委托其它单位（增值税一般纳税企业）加工一批属于应税消费品的原材料（非金银首饰），该批委托加工原材料收回后用于继续生产应税消费品。发出材料的成本为180万元， 支付的不含增值税的加工费为90万元，支付的增值税为15.3万元。该批原料已加工完成并验收成本为（ ）万元。A.270 B.280　 C.300 D.315.3【答案】A 存货的初始计量 （重点） 自制存货 产成品成本=原材料＋人工费＋制造费用 季节性的停工损失计入到制造费用、修理期间的停工损失也计入到制造费用，而修理期间修理费（不管大修理还是小修理）都计入到管理费用； 制造费用期末一般无余额，但如果是季节性的生产时，则制造费用就存在余额，期末在资产负债表中的存货项目中列示。 针对制造费用的分配，在生产车间只生产一种产品的，制造费用可以直接计入该种产品的成本；生产多种产品的情况下，企业应采用与该制造费用相关性较强的方法对其进行合理分配。通常选用生产工人工时比例法、生产工人工资比例法、机器工时比例法、按年度计划分配率分配法等分配制造费用。 存货的初始计量 （重点） 其他方式取得的存货的成本 投资者投入 按照投资合同或协议约定的价值确定，但合同或协议约定价值不公允的除外 【例题】2009年1月1日，A、B、C三方共同投资设定了甲股份有限公司（以下简称“甲公司”），A以其生产的产品作为投资（甲公司作为原材料管理和核算），该批产品的公允价值是5 000 000元，甲公司取得增值