典当业务会计处理资料.pptVIP

典当企业执行新会计准则具体业务处理探讨 内容提要 一、出台情况 一直以来，典当业始终没有统一的会计制度可执行。执行制度的不统一，使得典当业提供的会计信息规范性不足、可比性差，阻碍了行业的整体发展，也不利于行业监管。 为了规范典当企业的会计信息质量，2009年7月20日，财政部印发了《典当企业执行＜企业会计准则＞若干衔接规定》（财会[2009]11号，以下简称《衔接规定》）。《规定》根据2006年公布实施的《企业会计准则》（以下称新会计准则），规范和细化了典当行业特殊业务的会计处理方法，为提高典当企业会计信息质量，促进行业信息真实完整，便利行业主管部门有效监管，规范典当业健康发展奠定了基础。 2009年7月31日，商务部也下发了《商务部关于典当企业执行《企业会计准则》有关事项的通知》（商建函【2009】28号 ），决定从2010年1月1日起在典当全行业执行新会计准则。 一、出台情况 上述《衔接规定》的出台，意味着： 1、使典当企业终于有了统一的会计制度。有助于典当企业进一步规范会计处理、提高会计信息质量、增强风险防范能力。 2、通过充分披露财务信息，有利于提高监管的针对性。 3、新准则的实施范围进一步扩大。截止目前，新会计准则已经在上市公司、中央企业、典当业、金融机构、保险公司、基金公司等范围内实施。 二、典当行执行新会计准则后的主要变化 （一）引入了公允价值、预计未来现金流量现值、实际利率的概念 新准则规定：“企业初始确认金融资产或金融负债时，应当按照公允价值计量”，且相关交易费用计入初始确认金额。公允价值是金融工具确认和计量的核心，公允价值的应用使资产和交易得到了公允的反映。 新准则规定，利息收入（含利息和综合费）按摊余成本和实际利率计算；对贷款减值准备的核算引入了预计未来现金流量现值和实际利率的概念，并规定：预计未来现金流量现值，应当按照该金融资产的原实际利率折现确定，并考虑相关担保物的价值。 二、典当行执行新会计准则后的主要变化 （二）引入摊余成本和实际利率的方法对贷款进行后续计量 新会计准则规定，金融资产应按照实际利率法以摊余成本进行后续计量。用实际利率代替合同利率，彻底遵循了权责发生制原则（原来大多数典当行采用的是收付实现制）。 原来典当行确认息费收入是按当金和合同息费计算确认的，新准则规定“利息收入金额，按照他人使用本企业货币资金的时间和实际利率计算确定”，即按贷款的摊余成本和实际利率计算确定利息收入。对于一笔贷款，贷款的摊余成本可能与贷款本金不一致，实际利率与合同利率也可能不一致；对于已发生减值的贷款，由原来的合同利率改为按实际利率计算确认利息收入。 二、典当行执行新会计准则后的主要变化 （三）采用资产负债表债务法计算所得税费用 以往的所得税会计核算中，典当行一般选择应付税款法，各期的所得税费用与当期应交所得税相等。新准则规定，采用资产负债表债务法。这种方法侧重于从资产和负债的角度分析会计受益和应税所得之间的差异，计入损益的所得税费用与实际缴纳的所得税有较大差异，对税后净利润将产生一定影响。 所得税费用和应缴所得税之间的关系是： 二、典当行执行新会计准则后的主要变化 （四）资产负债的分类方法更为合理 新会计准则改变了传统的资产负债分类方式。由原来按流动性分类，如短期投资、长期投资等，改为按持有金融工具的意图进行分类，将金融资产划分为四类，即：交易性金融资产、持有至到期投资、贷款和应收款项以及可供出售金融资产。将负债划分为交易性负债或其他金融负债。金融资产与负债的分类一经确定，就不得随意更改。 三、典当业务会计处理 与典当业务直接相关的准则 当金 CAS 22 金融工具确认和计量 利息和综合费 CAS 14 收入 绝当 CAS 23 金融资产转移 绝当物品 CAS 1 存货 典当业务流程（动产为例） （一）当金发放阶段 《衔接规定》 根据《衔接规定》，对于典当企业发放的当金，企业应当设置“贷款”科目或分别设置“质押贷款”和“抵押贷款”科目，并按照《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》的规定进行会计处理。 对于发放的当金，典当企业应当按照公允价值进行初始计量。 （一）当金发放阶段 贷款和应收款项的初始计量 按照公允价值计量，相关交易费用计入初始入账金额，构成成本组成部分. 具体到典当企业质（抵）押贷款： 收当房地产、动产、财产权利