第十章资产处理与纳税申报解析.pptVIP

第十章 企业所得税资产处理与会计比较及相关纳税申报表的填报 第一节 固定资产相关业务的比较分析 一、固定资产范围确认的比较分析 基本内容一致 企业将出租的建筑物：会计准则确认为投资性房地产，企业所得税将其确认为固定资产 二、固定资产初始计量的比较分析 （一）固定资产计税基础与会计计量基本一致的业务 （二） 固定资产计税基础和会计计量不一致业务 1．企业非货币性资产交换不具有商业实质或公允价值不能够可靠计量； 2．企业合并取得的固定资产； 3．融资租入的固定资产 4．从非金融机构借款建造或购置的固定资产； 5．采用公允价值计量模式的投资性房地产 三、固定资产折旧的比较分析 1.固定资产折旧范围； 2.固定资产折旧方法； 3.固定资产净残值； 4.固定资产折旧年限； 5.固定资产折旧提取的起止时间; 6、固定资产折旧的复核； 四、固定资产改建或修理支出（长期待摊费用）的比较分析 （一）固定资产改良或修理性支出资本化和费用化范围确认企业所得税和会计的比较分析 （二）固定资产后续支出资本化处理（长期待摊费用）企业所得税和会计的比较分析 五、固定资产期末计量（损失）的比较分析 1．首次提取固定资产减值的调整 2．提取减值准备后的调整 3. 提取减值准备的固定资产处置 第二节 无形资产企业所得税处理和会计相关业务的比较分析 一、无形资产的范围确认的比较分析 （一）范围确认：基本一致。 （二）商誉 会计上明确规定商誉不属于无形资产。 企业所得税无形资产包括商誉，但企业自创的商誉不允许摊销；外购商誉的支出，在企业整体转让或者清算时，准予扣除。 对于商誉的处理，企业所得税和会计基本一致。 （三）土地使用权 会计准则确认为投资性房地产。 企业所得税将土地使用权确认无形资产 二、无形资产初始计量的比较分析 （一）基本一致的业务 （二）不一致的业务 1. 企业非货币性资产交换（不具有商业实质或换入资产或换出资产的公允价值不能够可靠计量）取得的无形资产 2．企业合并取得的无形资产 3．企业自行开发的无形资产（符合企业所得税新技术、新产品、新工艺条件自行研发形成的无形资产） 4. 确认为投资性房地产的土地使用权 ?三、无形资产摊销的比较分析 （一）无形资产摊销范围 （二）无形资产摊销方法 （三）无形资产摊销期限 （四）应摊销金额 （五）无形资产摊销的复核 四、无形资产期末计量（减值损失）企业所得税和会计的比较分析 （一）所得税法规不允许税前扣除无形资产减值准备。 （二）企业所得税和会计准则比较及差异的处理 1．首次提取减值准备 2．提取减值准备的无形资产在后续使用期间 3．处理提取减值准备的无形资产 五、自行开发无形资产的比较分析 （一）企业所得税法规规定 未形成无形资产计入当期损益的，在按照规定据实扣除的基础上，按照研究开发费用的150%加计扣除；形成无形资产的，按照无形资产成本的150%摊销。 （二）会计准则相关规定 研究阶段费用化处理，开发阶段支出资本化处理。 （三）自行开发的无形资产的比较 所得税应遵循会计标准确认研发费用的资本化和费用化范围。 应设置台账序时记录，在企业所得税纳税申报表填报时进行纳税调整。 第三节 存货企业所得税处理和会计相关业务的比较分析 一、存货范围确认的比较分析 定义一致，所得税将会计上的生产性生物资产确认为存货。 二、存货初始计量的比较分析 （一）基本一致的业务 （二）不一致的业务 企业不具有商业实质或换入资产或换出资产的公允价值不能够可靠计量非货币性资产交换取得存货、 同一控制下的企业合并取得的存货。 （三）工业企业产品成本的确定 企业所得税和会计对产品成本的构成应保持一致。但在成本构成内容的计量上有可能出现差异。 三、存货发出计价方法的比较分析 基本一致：可以在先进先出法、加权平均法、个别计价法中选用一种。 企业所得税法规明确规定纳税人的存货计价方法一经确定，不得随意改变。 四、存货损失企业所得税和会计准则的差异分析 提取减值准备的差异处理 处置提取了存货跌价准备的存货 第四节 投资资产企业所得税处理和会计相关业务的比较分析 《企业所得税法》第七十一条：“企业所得税法所称投资资产，是指企业对外进行权益性投资和债权性投资形成的资产。 会计：投资资产包括长期股权投资和部分金融资产。 企业权益性投资和债权性投资资产将形成企业所得税不同的收入项目。 一、权益性投资和长期股权投资业务的比较分析 （一）投资初始成本确认的比较分析 1．非同一控制下企业合并长期股权投资初始计量： 会计上按权益法核算，在购买日投资成本需要调整时，企业所得税和会计产生暂时性差异。 2．同一控制下企业合并长期股权投资初始计量: 会计：按照取得净资产账面价值的份额确认初始投资成本。 所得税：按公允