第13讲存货清查及减值.docVIP

第四节 存货 七、存货清查（主要考核客观题） （二）存货盘亏及毁损的核算 批准前： 借：待处理财产损溢 　贷：原材料、库存商品等 批准后： 借：原材料（残料入库） 　　其他应收款（保险公司和责任人赔偿） 　　管理费用（管理不善等造成） 　　营业外支出（自然灾害） 　贷：待处理财产损溢 【相关链接】如为现金短缺，属于应由责任人赔偿或保险公司赔偿的部分，计入其他应收款；属于无法查明的其他原因，计入管理费用（影响营业利润）。 【例题?单选题】企业对于已记入“待处理财产损溢”科目的存货盘亏及毁损事项进行会计处理时，应计入管理费用的是（　　）。 A.管理不善造成的存货净损失 B.自然灾害造成的存货净损失 C.应由保险公司赔偿的存货损失 D.应由过失人赔偿的存货损失 【答案】A 【解析】选项A管理不善造成的净损失，借：管理费用，贷：待处理财产损溢；选项B自然灾害造成的存货净损失，借：营业外支出，贷：待处理财产损溢；选项C应由保险公司赔偿的存货损失，借：其他应收款 ，贷：待处理财产损溢；选项D应由过失人赔偿的存货损失，借：其他应收款 ，贷：待处理财产损溢。 【提示】关于材料毁损时增值税进项税的不同处理： （1）如果该材料毁损属于自然灾害（如因暴雨、地震、洪水等）造成增值税的进项税额不做转出处理。 （2）如果该材料的毁损是由管理不善（如火灾、被盗）造成的，增值税进项税额做转出处理。 【例题?单选题】某增值税一般纳税人，因自然灾害（关键点）毁损一批材料，其成本为1000元，增值税进项税额为170元，收到保险公司赔款200元，残料收入100元，批准后记入营业外支出的金额为（　　）元。 A.1170 B.870 C.700 D.1000 【答案】C 【解析】 借：待处理财产损溢 　　　　　　　　　　　　　 1 000 　贷：原材料 　　　　　　　　　　　　　　　　　　1 000 借：其他应收款—保险公司赔款 　　　　　　　　　　200 　　原材料　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 100 　　营业外支出 　　　　　　　　　　　　　　　　　　700 　贷：待处理财产损溢 　　　　　　　　　　　　　　1 000 【例题?单选题】某增值税一般纳税人，因管理不善（关键点）毁损一批材料，其成本为1000元，增值税进项税额为170元，收到保险公司赔款200元，残料收入100元，批准后记入管理费用的金额为（　　）元。 A.1170 B.870 C.700 D.1000 【答案】B 【解析】 借：待处理财产损溢　　　　　　　　　　　　　　 1 170 　贷：原材料 　　　　　　　　　　　　　　　　　　1 000 　　　应交税费—应交增值税（进项税额转出）　　　　 170 借：其他应收款—保险公司赔款 　　　　　　　　　　200 　　原材料 　　　　　　　　　　　　　　　　　　　100 　　管理费用 　　　　　　　　　　　　　　　　　　870 　贷：待处理财产损溢　　　　　　　　　　　　　　 1 170 【例题?单选题】某增值税一般纳税企业因暴雨（关键点）毁损库存原材料一批，其成本为200万元，经确认应转出的增值税税额为34万元；收回残料价值8万元，收到保险公司赔偿款112万元。假定不考虑其他因素，经批准企业确认该材料毁损净损失的会计分录是（　　）。 A.借：营业外支出 　　　　　　　　　　　　　　　　114 　　贷：待处理财产损溢 　　　　　　　　　　　　　　114 B.借：管理费用 　　　　　　　　　　　　　　　　　114 　　贷：待处理财产损溢 　　　　　　　　　　　　　　114 C.借：营业外支出　　　　　　　　　　　　　　　　　80 　　贷：待处理财产损溢　　　　　　　　　　　　　　　80 D.借：管理费用　　　　　　　　　　　　　　　　　　80 　　贷：待处理财产损溢　　　　　　　　　　　　　　　80 【答案】C 【解析】该材料毁损的净损失=200-8-112=80（元）；因自然灾害造成的材料毁损的增值税进项税额不做转出处理。 八、存货减值（主要考核客观题和不定项选择题） 期末计量的原则： 资产负债表日，存货应当按照成本与可变现净值孰低计量（列入资产负债表）。 其中，成本是指期末存货的实际成本，如企业在存货成本的日常核算中采用计划成本法、售价金额核算法等简化核算方法，则成本为经调整后的实际成本。 可变现净值是指在日常活动中，存货的估计售价减去至完工时估计将要发生的成本、估计的销售费用以及相关税费后的金额。 【提示】掌握以下公式，理解可变现净值： ②于销售的存货的可变现净值=存货的估计价格-估计的销售费用及税金。 ②进一步加工产品的原材料的可变现净值=产成