5一般纳税人实务上祥解.pptVIP

* 营改增业务纳税义务发生时间 （1）纳税人提供应税服务并收讫销售款项或者取得索取销售款项凭据的当天（指书面合同确定的付款日期；未签订书面合同或者书面合同未确定付款日期的，为应税服务完成的当天）；先开具发票的，为开具发票的当天。 （2）纳税人提供有形动产租赁服务采取预收款方式的，其纳税义务发生时间为收到预收款的当天。 （3）纳税人发生视同提供应税服务的，其纳税义务发生时间为应税服务完成的当天。 * 二、进项税额的确定、核算 准予抵扣的进项税额 不准抵扣的进项税额 扣税凭证的认证与比对 会计核算 * （一）准予抵扣的进项税额 包括：（1）凭票直接抵扣和（2）凭票计算抵扣 1.增值税扣税凭证，包括增值税专用发票（含货物运输业增值税专用发票、税控机动车销售统一发票）、海关进口增值税专用缴款书、农产品收购发票和农产品销售发票以及税收缴款凭证。 * （一）准予抵扣的进项税额 2.凭票直接抵扣 （1）从销售方取得的增值税专用发票上注明的增值税税额； 【补充1】自2009年1月1日起，增值税一般纳税人外购的用于生产经营的固定资产，其进项税额可以抵扣。 【补充2】自2013年8月1日起，纳税人购进应征消费税的汽车、摩托车、游艇自用，可以抵扣购进时的增值税进项税额。 * （一）准予抵扣的进项税额 2.凭票直接抵扣 （2）从海关取得的海关进口增值税专用缴款书上注明的增值税税额； （3）接受纳税人提供的应税服务，取得的增值税专用发票上注明的增值税税额； （4）税收缴款凭证上注明的增值税税额。 * 补充：丢失增值税扣税凭证的处理 《国家税务总局关于修订增值税专用发票使用规定的通知》(国税发【2006】156号) * （一）准予抵扣的进项税额 3.计算抵扣——农产品 购进农产品，除取得增值税专用发票或者海关进口增值税专用缴款书外，按照农产品收购发票或者销售发票上注明的农产品买价（包括按规定缴纳的烟叶税）和13%的扣除率计算抵扣进项税额。 计算公式为：进项税额=买价×扣除率 * （二）不准抵扣的进项税额 1.用于非增值税应税项目、免征增值税项目、集体福利或个人消费的购进货物或应税劳务 2.非正常损失的购进货物及相关的应税劳务 3.非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物或者应税劳务 4.国务院财政、税务主管部门规定的纳税人自用消费品（服装、化妆品、烟酒） 5.上述四项规定的货物的运输费用和销售免税货物的运输费用 * （二）不准抵扣的进项税额 6.纳税人购进货物或者应税劳务，取得的增值税扣税凭证不符合法律、行政法规或者国务院税务主管部门有关规定的，其进项税额不得从销项税额中抵扣。 7.一般纳税人按照简易办法征收增值税的，不得抵扣进项税额。 8.小规模纳税人不得抵扣进项税额，但一般纳税人取得由税务机关为小规模纳税人代开的增值税专用发票，并且用于可以抵扣用途的，可以将专用发票上填写的增值税税额作为进项税额抵扣。 * （二）不准抵扣的进项税额 9.根据营改增的有关规定，下列项目的进项税额不得从销项税额中抵扣： （1）用于简易计税方法计税项目、非增值税应税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费； （2）接受的旅客运输服务； （3）非正常损失的购进货物相关的交通运输业服务； （4）与非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物相关的交通运输业服务。 * （三）进项税额抵扣的时间限定 认证期180天 若认证不通过，应及时查明原因并采取补救措施 * 凭证名称 进项税额申报、抵扣时限 （1）运输发票、机动车销售统一发票和专用发票 增值税一般纳税人取得2010年1月1日以后开具的增值税专用发票、运输业统一发票和机动车销售统一发票，应在开具之日起180日内到税务机关办理认证、并申报抵扣。否则过期不得认证抵扣 （2）海关取得的进口增值税专用缴款书 一般纳税人取得2010年1月1日以后海关开具的增值税专用缴款书，应在开具之日起180日后的第一个纳税申报期结束以前认证并申报抵扣。否者过期不得抵扣。 （3）特例 ①购进免税农产品扣除免税农产品及其运输费在当期分别按13%和7%抵扣进项税额 ②2004年12月1日起，增值税一般纳税人购置税控收款机所支付的增值税款（以专用发票注明）准予在该企业当期的销项税额中抵扣（2011年12月1日起，改为全额抵减，但强调为初次购买，并增加了“缴纳的技术维护费”，凭技术维护费发票全额抵减的规定） * （四）进项税额的账务处理 购入时，准予抵扣的进项税额： 借：原材料、固定资产等 应交税费——应交增值税（进项税额） 贷：银行存款（应付账款、营业外收入等） 不得抵扣的进项税额 借：原材料、固定资产等 贷：银行存款（应付账款等） * THE END 谢谢! QQ:1486478571 山东财