第15章所得税.docVIP

第十五章 所得税  一、本章考情分析 1．本章在考试中处于重要的地位，是今年新独立的一章。由于新准则对所得税采用资产负债表债务法核算，引进了暂时性差异的概念，要求确认递延所得税资产和递延所得税负债，从而确定所得税费用，基本上都是新增知识点，考生应充分重视。 2．本章重点是：（1）确定暂时性差异；（2）确定所得税费用。 3．复习方法：暂时性差异最常见的是由于计提减值产生，因此，应将所得税与资产减值结合起来复习。 二、本章考点精讲 (一)所得税会计概述 新准则对所得税的核算方法作了重大改变：由应付税款法、递延法和利润表债务法改为资产负债表债务法。所得税的核算是会计核算中的难点，应分成两条线：应交所得税和所得税费用。 1．应交所得税 暂时性差异：可抵扣暂时性差异、应纳税暂时性差异 （1）应交所得税是按照税法的规定计算的。计算公式如下： 应交所得税＝应纳税所得额×所得税税率＝（利润总额＋纳税调整额）×所得税税率 在纳税调整额中，包含了永久性差异和时间性差异，即会计与税法的规定有差异就要调整。 （2）应交所得税作为负债核算，在核算中，设置“应交税费——应交所得税”科目进行核算。 （3）应交所得税列示在资产负债表中的流动负债中。 2．所得税费用 （1）所得税费用是按照会计的规定计算的。 （2）所得税费用作为费用核算，在核算中设置“所得税费用”科目进行核算。 （3）所得税费用列示在利润表中。 通俗地说，所得税会计就是在应交所得税基础上如何确定所得税费用。在资产负债表债务法下，所得税会计的关键在于确定资产、负债的计税基础；资产、负债的计税基础一经确定，即可计算暂时性差异，并在此基础上确认递延所得税资产、递延所得税负债，并确定所得税费用。 下面先分析计税基础、暂时性差异等基本概念，然后分析所得税核算的资产负债表债务法。 （二）与所得税有关概念 1．计税基础 （1）资产的计税基础 资产的计税基础，是指企业收回资产账面价值的过程中，计算应纳税所得额时按照税法规定可以自应税经济利益中抵扣的金额。如果这些经济利益不需要纳税，那么该资产的计税基础即为其账面价值。 [例1] 甲公司2007年末存货账面余额100万元，已提存货跌价准备10万元，则存货账面价值为90万元；存货在出售时可以按其购入成本（账面余额）抵税100万元，所以，存货的计税基础为100万元。 通俗地说，资产的计税基础就是将来收回资产时可以抵税的金额。 （2）负债的计税基础 负债的计税基础，是指负债的账面价值减去未来期间计算应纳税所得额时按照税法规定可予抵扣的金额。 [例2]甲公司2007年末预计负债账面金额为100万元（预提产品保修费用），假设产品保修费用在实际支付时抵扣，该预计负债计税基础为0万元，即负债计税基础=负债账面价值100—其在未来期间计算应税利润时可予抵扣的金额100=0（万元）。 通俗地说，负债的计税基础就是将来支付时不能抵税的金额。 2．暂时性差异及其分类 暂时性差异，是指资产或负债的账面价值与其计税基础之间的差额 （1）应纳税暂时性差异 应纳税暂时性差异，是指在确定未来收回资产或清偿负债期间的应纳税所得额时，将导致产生应税金额的暂时性差异。资产的账面价值大于其计税基础或是负债的账面价值小于其计税基础时，会产生应纳税暂时性差异。 [例3]甲公司2007年末长期股权投资账面余额为220万元，其中原始投资成本为200万元，按权益法确认投资收益20万元，没有计提减值准备，则长期投资账面价值为220万元；按税法规定，可以在税前抵扣的是初始投资成本，其计税基础为200万元。因此，长期投资账面价值220万元与计税基础200万元的差额，形成暂时性差异为20万元；因资产的账面价值大于其计税基础，形成应纳税暂时性差异。现将资产价值、计税基础、暂时性差异比较如下： 项目 账面价值 计税基础 应纳税暂时性差额（资产账面＞资产计税基础） 长期股权投资 220 200 20 [例4]甲公司2007年末固定资产账面原值为1000万元，会计上按直线法已提折旧为200万元，固定资产净值为800万元，即固定资产账面价值为800万元；税法按年数总和法计提折旧，应计提折旧额为250万元，即固定资产将来可抵扣的金额（计税基础）为750万元（1000-250）。因此，固定资产账面价值800万元与计税基础750万元的差额，形成暂时性差异为50万元；因资产的账面价值大于其计税基础，形成应纳税暂时性差异。现将资产价值、计税基础、暂时性差异比较如下： 项目 账面价值 计税基础 应纳税暂时性差额（资产账面＞资产计税基础） 固定资产 800 750 50 [例5]甲公司2007年末商誉账面余额为4000万元，没有计提减值准备。税法规定