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第四章 投 资 4．1投资概述 一、投资的概念和特点 （一）投资的定义及分类（广义） 对内投资：购买固定资产、无形资产（直接经济利益） 对外投资（狭义）：购买股票、债券等（间接经济利益） (二)投资的特点 二、投资的分类 （一）按照投资对象的变现能力分类 （二）按照投资的性质分类 （三）按管理意图分类：即按投资目的的分类（重点） 1、交易性金融资产：目的是近期出售，以获得价差收益 2、可供出售金融资产：持有时间不明确，目的是可供出售，什么时候出售取决于时机或市场的变化。 3、持有至到期投资：目的是持有至到期。 4、长期股权投资：目的是对被投资单位实施控制或实施重大影响。 4.2交易性金融资产的核算 一、金融资产及其分类 金融资产的分类 以公允价值计量且其变动计入当期损 益的金融资产(主要指交易性金融资产) 持有至到期投资 贷款和应收款项 可供出售金融资产 二、交易性金融资产的划分 （一）交易性金融资产：应符合三个条件 （二）指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产：应符合二个条件（典型的是可转换公司债券） 三、交易性金融资产的会计处理 （一）账户设置 1、 交易性金融资产（资产类） 借方 贷方 ①取得成本 ①期末公允价值低于账面余额的差额（即公允价值变动的损失） ②期末公允价高于账面余额的差额 ②处置时结转的成本和公允价值变动损益 （即公允价值变动收益） 余额：交易性金融资产的公允价值 明细账分“成本”、“公允价值变动” 2、设置“公允价值变动损益”科目，核算企业期末交易性金融资产公允价值变动而形成的应计入当期损益的利得或损失。 公允价值变动损益（损益类） 借方 贷方 ①期末公允价值低于账面余额的差额 ①期末公允价值高于账面余额的差额 （即公允价值变动损失） （即公允价值变动收益） ②出售时收益的结转额 ②出售时损失的结转额 （期末计量时单设科目，并在利润表上单列项目反映；无余额） 3、设置“投资收益”科目：核算企业交易性金融资产持有期间取得的收益及处置时实现的投资收益或损失。贷方登记出售时实现的投资收益，借方登记出售时发生的投资损失。 （二）账务处理 1、取得交易性金融资产时（即初始计量） 分录如下： 借：交易性金融资产——成本 ………（公允价值） 投资收益 ………..（交易费用） 应收股利（利息） …………已宣告(已到期) 贷:银行存款 ………….（实付价款） 2、持有期间收益的确认：被投资单位宣告分配股利和期末对分期付息的债券,应当确认为投资收益. 借：应收股利（利息） 贷：投资收益 3、期末的计量：按公允价值计量，将公允价值变动直接计入损益，如果公允价值上升 借：交易性金融资产——公允价值变动 贷：公允价值变动损益 (想想为什么不是计入投资收益) 反之，做相反的分录 [注意]由于该金融资产的公允价值变动已经进行了调整，故，期末不需要计提减值准备 4、出售交易性金融资产时：确认处置损益 处置损益=出售时实收的价款 – 账面余额 – 应收股利（利息） （成本±公允价值变动损益） 借：银行存款 贷：交易性金融资产——成本 ——公允价值变动（损失在借方） 投资收益（损失在借方） 同时：将持有期间已确认的公允价值变动损益转入投资收益（表明损益已实现） 借：公允价值变动损益 贷：投资收益 （或相反） 　或者：出售交易性金融资产时（合并做） 借：银行存款 23000 交易性金融