137重要性和审计风险解析.pptVIP

九、需要特别考虑的重大错报风险； （一）特别风险的含义 作为风险评估的一部分，注册会计师应当运用职业判断，确定识别的风险哪些是需要特别考虑的重大错报风险(以下简称特别风险)。 （二）确定特别风险时需考虑的事项 在确定哪些风险是特别风险时，注册会计师应当在考虑识别出的控制对相关风险的抵消效果前，根据风险的性质、潜在错报的重要程度(包括该风险是否可能导致多项错报)和发生的可能性，判断风险是否属于特别风险。 （三）非常规交易和判断事项导致的特别风险 特别风险通常与重大的非常规交易和判断事项有关。 （1）非常规交易是指由于金额或性质异常而不经常发生的交易。 非常规交易会导致特别风险：①管理层更多地介入会计处理；②数据收集和处理涉及更多的人工成分；③复杂的计算或会计处理方法；④非常规交易的性质可能使被审计单位难以对由此产生的特别风险实施有效控制。 （2）判断事项通常包括做出的会计估计。 判断事项可能会导致的特别风险：①对涉及会计估计、收入确认等方面的会计原则存在不同的理解；②所要求的判断可能是主观和复杂的，或需要对未来事项作出假设。 四）考虑与特别风险相关的控制 对特别风险，注册会计师应当评价相关控制的设计情况，并确定其是否已经得到执行。 由于与重大非常规交易或判断事项相关的风险很少受到日常控制的约束，注册会计师应当了解被审计单位是否针对该特别风险设计和实施了控制。 十、仅通过实质性程序无法应对的重大错报风险 1．作为风险评估的一部分，如果认为仅通过实质性程序获取的审计证据无法将认定层次的重大错报风险降至可接受的低水平，注册会计师应当评价被审计单位针对这些风险设计的控制，并确定其执行情况。 2．在被审计单位对日常交易采用高度自动化处理的情况下，审计证据可能仅以电子形式存在，其充分性和适当性通常取决于自动化信息系统相关控制的有效性，注册会计师应当考虑仅通过实施实质性程序不能获取充分、适当审计证据的可能性。 重要性水平 重要性的定义 我国独立审计准则对重要性的定义是：“本准则所称重要性，是指被审计单位会计报表中错报或漏报的严重程度，这一程度在特定环境下可能影响会计报表使用的判断或决策。” 重要性概念是针对会计报表而言的。 重要性概念必须从会计报表使用者的角度来考虑。 重要性的判断离不开特定的环境。 重要性与可容忍误差之间的关系。 重要性水平 重要性的运用 金额和性质的考虑 数量 性质 两个层次重要性的考虑 会计报表层次 账户和交易层次 财务报表层次：发现在金额上重大的错报。 各类交易、账户余额及列报认定层次：以便确定进一步审计程序的性质、时间和范围，将审计风险降至可接受水平。 重要性与审计风险之间的关系： 重要性水平越高，可接受的审计风险越高之间正向关系;与现实的审计风险之间反向关系。 重要性水平与审计证据之间的关系： 重要性水平越高与所需要的审计证据之间反向关系。 重要性水平应用 计划阶段对重要性水平的确定： 会计报表层次重要性水平的确定 账户或交易层次重要性水平的确定 考虑因素： 1、会计帐户的重要性---反向关系 2、会计帐户余额---正向关系 3、会计帐户的可审性---反向关系 4、会计帐户被低估或高估的显著性 分配方法：比率法 重要性水平应用 评价审计结果时对重要性的考虑 评价审计结果时所运用的重要性水平 错报或漏报的汇总 ：累计尚未更正错报（3个组成部分） 汇总数超过重要性水平时的处理 ：扩大审计程序或请求管理当局调整会计报表；保留意见或否定意见 汇总数接近重要性水平的处理：执行额外审计程序或请求管理当局调整会计报表 审计风险 审计模式的演进 帐项基础审计模式(transaction-based audit model) 制度基础审计模式(internal control-based audit model) 风险基础审计模式(risk-based audit model) 传统风险基础审计 现代风险基础审计 审计风险：财务报表存在重大错报而注册会计师发表不恰当审计意见的可能性。 （一）重大错报风险 1、两个层次的重大错报风险 2、固有风险和控制风险 （二）检查风险 （三）检查风险与重大错报风险的反向关系 审计风险=重大错报风险×检查风险 案例1、美国Rusch Factors Vs. Levin(1968)一案 法官：为什么一个无辜的依赖财务报表的团体要被迫承担会计师失误所造成的损失呢？会计师具有把风险的成本转嫁给客户，从而客户又可能把他转嫁给社会大众的能力。难道损失的风险通过会计师不是更容易分配和转嫁出去？ 案例2、注册会计师王涛、李洋接受东风股份有限公司委托对其下属的W公司实施会计报表年审。为证实W公司往来款项的真实