消费税的纳税筹划要点分析.pptVIP

第七章 消费税的纳税筹划 消费税特点 消费税征税对象和纳税人 消费税是对特定消费品或消费行为所征收的一种税。 征税对象：特定的消费品。包括烟、酒及酒精、化妆品、贵重首饰和珠宝玉石、鞭炮焰火、成品油、汽车轮胎、小汽车、摩托车、高尔夫球及球具、高档手表、游艇、木制一次性筷子、实木地板等14个项目。 消费税政策调整概述 经国务院批准，财政部、国家税务总局日前联合下发通知，规定自2006年4月1日起，对我国消费税的税目、税率及相关政策进行调整。主要内容是：1、新增高尔夫球及球具、高档手表、游艇、木制一次性筷子、实木地板等税目。增列成品油税目，原汽油、柴油税目作为该税目的两个子目，同时新增石脑油、溶剂油、润滑油、燃料油、航空煤油5个子目。2、取消“护肤护发品”税目。3、调整部分税目税率。现行11个税目中，涉及税率调整的有白酒、小汽车、摩托车、汽车轮胎几个税目。 【回顾】斯科尔斯提出的有效税收筹划关键思路 有效税收筹划要求筹划者考虑拟进行的交易对交易各方的税收含义； 有效税收筹划要求筹划者在进行投资和融资决策时，不仅考虑显性税收（直接支付给税收当局的税收），还要考虑隐性税收（有税收优惠的投资以取得较低税前收益率的形式间接支付给税收当局的税收）； 有效税收筹划要求筹划者认识到，税收仅仅是众多经营成本中的一种，在筹划过程中必须考虑所有成本：要实施某些被提议的税收筹划方案，可能会带来极大的重组成本。 筹划思路： 如果存在不需要产生酒精这一中间产品的生产工艺，那么就可以规避纳税义务。 生产醋酸酯必然需要醋酸，而生产醋酸的渠道很多，可以通过除粮食发酵外地其他方法生产。如采取石油气C2－C4馏分直接氧化制醋酸不仅简便易行、而且投资成本低，所以化工厂决定采用这一方法。 节税 1547.37万元。 采用新方案需要考虑哪些因素？ 通过改变生产工艺和流程规避纳税义务：案例 第二节 消费税缩小税基的筹划 消费税的计税依据分为三种： 从量定额 从价定率 复合计征 思考：应重点筹划哪一种？为什么？ 消费税缩小税基的基本方法： 一、设立销售公司以降低计税价格 二、利用包装物押金缩小税基 三、利用进口环节的价格缩小税基 四、利用外汇结算的折合率缩小税基 五、将应税消费品用于其他方面的筹划 第二节 消费税缩小税基的筹划 一、设立销售公司以降低计税价格【实质为利用关联交易转移定价】 消费税征税环节具有单一性，即单环节征收，因此消费税税基集中在单一的纳税环节。所以，如果纳税人将其生产的应税消费品的销售价格在纳税环节予以降低，则能有效降低该环节的应纳消费税额，同时也不会将少纳的消费税负担转移到下一环节。 第二节 消费税缩小税基的筹划 威汉汽车集团下属汽车制造公司正常小汽车的出厂价为30万元/辆（不含增值税），适用税率为8％。集团当月制造小汽车1000辆，全部销售。 设立销售公司以降低计税价格：案例 应纳消费税＝30×1000×8％＝2400（万元） 应纳城建税及教育费附加＝2400×（3％＋7％）＝240（万元） 共计缴纳税金为2640元，其所得税前收益为： 30×1000－2640＝27360（万元） 设立销售公司以降低计税价格：案例 筹划思路： 通过设立独立核算的销售公司来降低税负。制造公司向销售公司销售汽车时，消费税率是根据小汽车的排放量确定的，不会发生改变。但制造公司可以通过降低销售价格来缩小税基，使得应纳消费税减少，为集团带来税收收益。 如以24万元/辆（不含增值税）的供货价格将所有汽车销售给销售公司，然后再由销售公司将汽车向市场销售。 设立销售公司以降低计税价格：案例 应纳消费税＝24×1000×8％＝1920（万元） 应纳城建税及教育费附加＝1920×（3％＋7％）＝192（万） 而销售公司再向市场销售时，不属于生产环节，不再缴纳消费税。因此威汉汽车集团所属汽车制造公司和销售公司共计缴纳税金为2112万元，其所得税前收益为： 30×1000－2112＝27888（万元） 较直接销售方案增加27888－27360＝528万元。 讨论：这一筹划方案的适用范围，应该注意的事项。 设立销售公司以降低计税价格：案例 贵州某酒厂主要生产粮食白酒，产品销往全国各地。该酒厂在当地设立一个非独立核算的经销部，该酒厂按照销售给其他批发商的产品价格每箱400元与经销部结算，共计100箱，2000斤。该酒市场售价为每箱500元，以上均为不含增值税价格。粮食白酒适用消费税税率25％。 　 此时，应纳消费税税额为： 　 100×500×25%+2000×0.5=13500（元） 　 该酒厂变更为独立核算的经销公司，应纳消费税税额为： 　 100×400×25％+2000×0.5=11000（元） 　 这样，通过转让定价后可节省税收2500元。 利用关联企业