第一讲财务会计的发展趋势.pptVIP

财务会计的发展趋势 孟永峰 河北大学管理学院 一、从收益表观和历史成本模式 （Income Statement Approach Historical Cost Model） 到资产负债表观和公允价值模式 （Financial Position Approach Fair Value Model） 1. 收入费用观和资产负债观的不同观点 a．先决定所得流量（5元），A及B均是被决定的。（收入费用观） b．先决定A及B，所得流量（5元）是被决定的。（资产负债观） 过去，会计的重心在损益表（利润表），在收入费用观下，已发生的交易确认损益，未发生的交易不确认损益，资产是未摊销的成本，负债是未实现的收入或未履行的义务。收入费用观下伴随着历史成本计量模式。 但现在人们觉得收入是人造的和抽象的东西，不同的收入定义就有不同的确认方法，而资产和负债是实实在在存在的，只要把资产的价值弄清楚，期初与期末的差额就是赚得的（利润）。原来好像走错了方向，所以从收入费用观改到资产负债观，因重心改变了，计量模式（基础）也随之改变，由历史成本改为公允价值。 销售收入的确认 已实现：非货币性资产转换为货币性资产或货币性资产的要求权； 可实现：可以很轻易地实现，生产出来就可以卖出去，卖不是重要的获利过程。如黄金。 很可能： 国际会计准则 可能性大于不可能性，一般＞50%；而美国会计准则一般＞90%。 二、历史成本会计的特色 1.价值是企业通过经营活动从投入（Input）转化成产出（output）所创造出来的，两者的差额代表企业的利润。（配比原则） 2.收入和费用单独决定（实现原则和配比原则），有实际交易时才能确认损益。 3.资产负债表中资产和负债的金额仅代表当收入和费用确认的时点（应计制）与现金收付的时点（现金制）不同时，所确认的应收应付（应计项目）、预收预付（递延项目）的余额。 Difference between HC and FV Elizabeth Taylor 17 Elizabeth Taylor 71 《非诚勿扰》中男人为何犯错 三、公允价值的特色 1．财务状况表（资产负债表）列示资产和负债的公允价值，以及所有者权益的评价。 注：资产的协同效应（商誉）未得到体现；对负债公允价值的确定有争议。公司发行债券，业绩差，信用下降，公司债市价下跌，反而收益增加；相反，公司经营好时，信用上升，收益减少。 2．损益表的利润代表资产、负债价值的变动，但不能预测未来利润的变动，也不能预测企业未来的价值。因为资产未来的变化（涨或跌）是随机的，没有办法掌握变动的趋势（或方向），利润是变动的差额，故也无法预测。 3．利润报导管理层替所有者增加的价值。 4．财务状况表是会计的重心，损益表是被决定的余额。 四、资产负债观—从重置成本到公允价值 1．资产价值的计量基础 2．重置成本的理论基础——剥夺价值理论 DPV＞RC＞FV DPV＞FV＞RC RC＞DPV＞FV RC＞FV＞DPV FV＞RC＞DPV FV＞DPV＞RC 剥夺价值理论是指当资产被剥夺时（或失去时）所蒙受的最大损失就是资产现在的价值。 曾经有一份真诚的爱情摆在我的面前，但是我没有珍惜。 等到了失去的时候才后悔莫及，尘世间最痛苦的事莫过于此。 当你拥有时，你不知道多幸福，但当你失去时，你就知道有多痛苦。 比如，一台旧机器，使用价值120元，再买（重置成本）100元，卖（变现价值）80元。假设旧机器烧掉了，你损失的最大价值是多少？ 这一理论用了20多年，人们也逐渐认识到该理论的问题。因为你对所拥有的资产关心的不是如果再买要花多少钱，而是关心继续用还是卖，重置成本没有意义。人们要作的决策只是卖还是用，有意义的是和决策有关，而报表上反映的就是资产的使用价值和变现价值的总和。 3．公允价值的定义 IASB的定义： 公允价值是指在公允交易中，熟悉情况的当事人自愿进行资产交换或债务清偿的金额。（Fair value is the amount for which an asset could be exchanged, or a liability settled, between knowledgeable , willing parties in an arm’s length transaction） FASB的定义： 公允价值是指在计量日市场参与者之间在有秩序的交易中出售资产所能收到的，或转移负债所须支付的价格。（Fair value is the price that would be received to sell an asset or paid to transfer a l