银广夏与中天勤案例要点分析.ppt

审计启示 审计方法以风险为导向 改进会计师事务所的制度和管理 审计方法发展的历程 从重点检查资产负债表和利润表转到控制测试为基础的抽样审计。 可以控制 从行业环境和战略变化发现其经营风险， 在现代风险导向审计的思路下，企业的战略风险根本无所遁形！ 做风险审计需要在账外多下功夫，时刻谨记“实质重于形式”原则。 询问管理层和被审计单位内部其他人员。 分析程序。 观察和检查。 《孙子·谋攻篇》中说:“知己知彼,百战不殆” 银广夏从1994年上市到2000年，战略方向频频变化，主营业务屡次变动，在其中隐藏着巨大的战略风险和经营风险。 改进会计师事务所的制度和管理 创新点 1 3 2 Thanks “银广厦神话”是一个彻头彻尾的骗局。” 银广夏的利润神话主要源自于其从德国进口的“二氧化碳超临界萃取设备”，其造假基地主要在天津的子公司。据公告，天津广夏以高于国际市场价格数倍的高昂价格，分别在1999年度、2000年度向德国诚信公司出口萃取产品达5610万马克(约2.2亿元人民币)、1.8亿马克(约7.2亿元人民币)。 天津广夏96年从德国西伊利斯购置了一条牙膏生产线，98年又两次从西伊利斯公司巨资购置了3条萃取设备，2000年又接着用三亿元人民币的代价购置了三套更大的生产线，装备了银广夏安徽的萃取基地，至此萃取设备的投资已突破4个多亿，那么这些换来的是什么呢？我们发现，天津广夏每年上亿马克的出口对象都是德国诚信公司，这家1990年用10万马克注册的小公司和设备供应商德国西伊利斯有着千丝万缕的复杂关系，甚至被银广夏称作是西伊利斯的子公司。 * 为什么银广夏会出乱子，祸从何来呢？答案就是祸从利来，支撑一个财大气粗的门面需要有虚假的包装，爬上一个总裁的宝座也需要一份漂亮的业绩，了解了这一点也就找到了一切的根源。 * 从收入与利润情况看，银广夏从1998年以来净利润保持了强劲增长，从1998年的8900万元增长至1999年的1.28亿元，2000年的4.18亿元，其中2000年净利润是1999年的2.26倍。就同期上市公司的表现来看，这是罕见的。 相对应地，从所得税额来看，银广夏2000年4.18亿元的利润，其缴纳的所得税只有739万元，综合所得税率为1.77%。这与当时33%的所得税率相距甚远，即使考虑上所得税调整，银广夏缴纳的所得税额与其巨额利润间的巨大的差异也没有合理的解释。 * 对于无法执行函证程序的应收账款，审计人员在运用替代程序时，未取得海关报关单、运单、提单等外部证据，仅根据公司内部证据便确认公司应收账款。 * 从原材料购买环节来看，天津广夏购买批次很少，但批量很大，一次购买上千吨桂皮、生姜之类，超出整个天津广夏厂区的承受范围。对此常识性问题，中天勤也曾有疑虑，但未深究。 * 银广夏2000年现金流量表数据显示，银广夏筹资活动共产生现金流入7.85亿元，主要来源于借款；筹资活动产生的现金流出为4.4亿元，主要用于偿还债务本息。 * 银广夏2000年合并资产负债表中披露，公司拥有货币资金共计5.5亿元，其中母公司拥有货币资金0.47亿元，所占比例极少，说明公司几乎没有可供支配的现金，现金流出现严重的问题。 结合企业现金流量表发现，2000年企业增加短期借款5.85亿元，也就是说公司净现金流主要来源于借款；再结合企业资产负债表进行进一步分析发现，公司2000年度的应收账款较上一年增加4.4亿元,增加96.5%。因此,公司2000年度的销售及货款回笼并不理想,其货币资金的增加决不是主要来自于公司的销售而是来自于借款。但注册会计师对此却毫无觉察,以致于银广夏公司达到了通过“囤积”巨额货币资金来显示其销售及销售回款情况的目的。 * 详细审计，审核凭证账簿和报表。 从重点检查资产负债表和利润表转到控制测试为基础的抽样审计。 各方面综合考虑。以审计风险模型为基础。 * 在既定的审计风险水平（导致审计失败的概率）下，检查风险（可以控制，但是要和重大错报风险一并考虑）和重大错报风险（经评估得出）成反向关系。 战略风险的存在意味着对会计报表的整体否定。评估战略风险是注册会计师自始至终要考虑的问题。尤其在项目的前期调查期间，如果判断得当、评估准确，不仅可以克服缺乏全面性的观点而导致的审计风险，而且有利于节省审计成本。如分析得出战略风险发生的可能性为可能、很可能或基本确定，也就是其战略风险概率大于5%，则此项目不能承接；如已在审计过程中，可在没有发生大量审计成本的情况下及早退出项目，以避免由于战略风险带来的审计失败；如果该项目战略风险概率小于等于5%，则该项目初步可接受，再在此基础上进行全面深入审计，其失败的可能性必然可大为降低。  * 93年欧共体征收反倾销税；多样化产品日用化工，牙膏，穆斯林羊肉方便面，葡萄酒，麻黄草，房地产。 其中隐