中级财务会计第五章__长期股权投资要点分析.pptVIP

第一节 长期股权投资的初始计量 一、长期股权投资及其初始计量原则 二、企业合并形成的长期股权投资 三、以其他方式取得的长期股权投资 除能够实施控制的权益性投资、具有重大 影响的权益性投资和对合营企业的权益性投资 外，企业持有的其他权益性投资，应当按照金 融工具确认和计量准则的规定，在初始确认时 划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益 的金融资产或可供出售金融资产。 【例5-5】 【例5-7】 （9）2×12年度N公司扭亏为盈，该年未进行股利分配。 华联公司不必作任何会计处理。 （10）2×14年3月10日，N公司宣告2×13年度股利分配方案。 现金股利=32 500 000×0.25=8 125 000（元） 借：应收股利 8 125 000 贷：投资收益 8 125 000 （11）20×9年4月15日，收到N公司派发的现金股利。 借：银行存款 8 125 000 贷：应收股利 8 125 000 例5-16A （1）逆流交易 如果交易形成了未实现内部交易损益，投资方在计算确认应享有联营企业或合营企业的投资损益时，应抵销该未实现内部交易损益的影响。 即当投资方自其联营企业或者合营企业购买资产时，在将该资产出售给外部独立第三方之前，不应确认联营企业或合营企业因该交易产生的损益中本企业应享有的部分。 例5-14 华联实业股份有限公司持有B公司20%有表决权股份，能够对B公司生产经营决策施加重大影响，采用权益法核算。2014年11月，B公司将其成本为400万元的甲商品以600万元的价格出售给华联公司，华联公司将取得的甲商品作为存货入账，至2014年12月31日，华联公司尚未对外出售该批甲商品。华联公司在取得B公司20%的股份时，B公司各项可辨认资产、负债的公允价值与其账面价值相同，双方在以前期间未发生过内部交易。2014年度，B公司实现净利润1000万元。假定不考虑所得税影响。 根据上列资料，B公司在该项内部交易中形成了200万元（600-400）的利润，其中，有40万元（200×20%）归属于华联公司，在确认投资损益时应予抵消。华联公司对B公司的净利润应作如下调整： 调整后的净利润=1000-200=800（万元） 根据调整后的净利润，华联公司确认投资收益的会计处理如下： 应享有收益份额=800×20%=160（万元） 借：长期股权投资——B公司（损益调整） 1 600 000 贷：投资收益 1 600 000 或： 借：长期股权投资——B公司（损益调整） 2 000 000 贷：投资收益 2 000 000 借：投资收益 400 000 贷：长期股权投资——B公司（损益调整） 400 000 （2）顺流交易 如果形成了未实现内部交易损益（即有关资产未对外部独立第三方出售），投资方在计算确认应享有联营企业或合营企业的投资损益时，应抵销该未实现内部交易损益的影响，同时调整对联营企业或合营企业长期股权投资的账面价值。 即在顺流交易中，投资方投出资产或出售资产给其联营企业或合营企业产生的损益中，按照持股比例计算确定归属于本企业的部分不予确认。 例5-14 华联实业股份有限公司持有C公司20%有表决权股份，能够对C公司生产经营决策施加重大影响，采用权益法核算。2014年10月，华联公司将其账面价值为500万元的乙产品以800万元的价格出售给C公司，C公司将购入的乙产品作为存货入账，至2014年12月31日，C公司尚未对外出售该批乙产品。华联公司在取得C公司20%的股份时，C公司各项可辨认资产、负债的公允价值与其账面价值相同，双方在以前期间未发生过内部交易。2014年度，C公司实现净利润1200万元。假定不考虑所得税影响。 根据上列资料，华联公司在该项内部交易中形成了300万元（800-500）的利润，其中，有60万元（300×20%）是相对于华联公司对C公司所持股份的部分，在确认投资损益时应予抵消。华联公司对C公司的净利润应作如下调整： 调整后的净利润=1200-300=900（万元） 根据调整后的净利润，华联公司确认投资收益的会计处理如下： 应享有收益份额=900×20%=180（万元） 借：长期股权投资——C公司（损益调整） 1 800 000 贷：投资收益 1 800 000 或： 借