遗产税课税模式比较解析.pptVIP

比较遗产税与赠与税的课税模式，各有哪些缺点？ 总遗产税制 分遗产税制 混合遗产税制 总赠与税制 分赠与税制 遗产税与赠与税如何配合 税制模式选择上的配合 课征模式的配合 课征模式的配合 课征模式的配合 课征模式的配合 税率的配合 美国遗产税制度与英国遗产税制度有哪些不同 联邦遗产税和赠与税与英国遗产继承税比较 纳税人 课税对象 估价（计税依据） 税率 免征、抵免及扣除项目 税款的申报与缴纳 纳税人 课税对象 估价（计税依据） 扣除项目 免征 税款的申报与缴纳 * 遗产税 赠与税 总赠与税制 分赠与税制 总遗产税制 分遗产税制 混合遗产税制 总遗产税制是对遗产总额课税的一种制度安排，以财产所有人，即被继承人死亡后 遗留的财产总额为课税对象，以遗嘱执行人或遗产管理人为纳税人，采用超额累进 税率，通常设有起征点，并设有扣除项目和抵免项目。 实行总遗产税的国家和地区：美国、英国、新西兰、新加坡、中国台湾和香港地区。 特点：（1）在遗产处理程序上“先税后分”，即先对 被继承人死亡时遗留财产额课税，然后才能 将税后遗产分配给继承人或受赠人； （2）在税率设计等方面，不考虑被继承人与 继承人之间的亲疏关系，不考虑继承人的负 担能力等。 利：先税后分，税源可靠，税收及时，计算较简单， 征管便利，征管费用较少。 弊：不考虑被继承人与继承人之间的关系及各个继 承人本身的情况，税负分配不太合理，较难体 现公平原则。 一般也称继承税制。分遗产税制是对各继承人取得的遗产份额课税的一种制度安排。 以遗产继承人或受遗赠人为纳税人，以各继承人或受遗赠人获得的遗产份额为课税 对象，税率也多采用超额累进税率，允许扣除和抵免。 实行的国家：日本、法国、德国、韩国、波兰等。 特点：（1）在遗产处理程序上是“先分后税”，即先按 国家有关继承法规分配遗产，然后再就各继承 人取得的遗产份额课税； （2）在税率设计等方面考虑的因素较多，如被 继承人与继承人之间的亲疏关系、继承人自身 的经济情况和负担能力，甚至包括继承人的预 期寿命等。 利：先分后税，考虑各继承人经济情况和负担能力等， 税制设计较为公平合理。 弊：容易被纳税人利用以逃税避税，计算较复杂，征 管成本较高。 也称总分遗产税制。总分遗产税制是将总遗产税制和分遗产税制综合起来的一种制度安 排，即对被继承人死亡时遗留的财产总额课一次总遗产税，税后遗产分配给各继承人的 遗产份额达到一定数额时再课征一次分遗产税。纳税人包括遗产管理人、遗嘱执行人、 遗产继承人、受遗赠人。多采用累进税率。 实行的国家：加拿大、意大利、菲律宾、伊朗等。 特点：（1）在遗产处理程序上采取“税—分—税”或 称为“先税后分再税”的形式； （2）兼具总遗产税制和分遗产税制两者的优 点。 利：先税后分再税，可保证税收收入，防止偷税逃款， 也可以区别对待，按能力课税。 弊：征两道税，计税更加复杂，手续也更繁琐，不符 合便利原则。 也称赠与人税制。该模式是对财产所有者生前赠与他人的财产课税的一种制度。总赠与税制的纳税人为财产的赠与人，课税对象为赠与他人的财产额，一般采取累进税率。 也称受赠人税制。该模式是对受赠人接受他人的财产课税的一种制度。 分赠与税制的纳税人为财产受赠人，课税对象为受赠的财产额，也采 取累进税率。 一、税制模式选择上的配合。 二、课征模式的配合。 三、税率的配合。 1、只设遗产税，不设赠与税 1、税率分设，赠与税税率遗产税税率 2、税率分设，赠与税税率遗产税税率 3、两税税率合并设置 2、分设两税，并行征收 3、两税交叉合并课征 4、相续税制 国际上通行的做法： 实行总遗产税制的国家，选择总赠与税制； 实行分遗产税制的国家，选择分赠与税制； 实行混合遗产税制的国家，多数也选择分 赠与税制。 1、只设遗产税，不设赠与税。 不单设赠与税，而是将一部分生前赠与