审计原理与实务-10-销售与收款循环审计要点分析.pptVIP

第10章 销售与收款循环审计 刘学华 2010年12月 本章主要内容 10.1销售与收款循环的特性 10.2内部控制测试和交易的实质性测试 10.3主营业务收入审计 10.4应收账款和坏帐准备审计 10.5其他相关账户审计 10.1 销售与收款循环的特性 10.1.1销售与收款循环中的主要业务活动 10.1.2销售与收款循环中的主要凭证和记录 10.1.1销售与收款循环中的主要业务活动 1.接受顾客订单 2.批准赊销信用 3.按销售单供货 4.按销售单装运货物 5.向顾客开具账单 6.记录销售 7.办理和记录现金、银行存款收入 8.办理和记录销货退回、销货折让与折扣 9.注销坏账 10.提取坏账准备 10.1.2销售与收款循环中的主要凭证和记录 1.顾客订货单 2.销售单 3.发运凭证 4.销售发票 5.商品价目表 6.贷项通知单 7.应收账款明细账 8.主营业务收入明细账 9.折扣与折让明细账 10.汇款通知书 11.现金日记账和银行存款日记账 12.坏账审批表 13.顾客月末对账单 14.转账凭证 15.收款凭证 10.2 内部控制测试和交易的实质性测试 10.2.1销货业务的内部控制和控制测试 10.2.2针对销售交易的实质性程序 销售与收款循环适当职责分离 销售与收款循环的关键控制点与控制测试 10.2.1销货业务的内部控制和控制测试 1.适当的职责分离 2.正确的授权批准 3.充分的凭证和记录 4.凭证的预先编号 5.按月寄出对账单 6.内部核查程序 10.2.2针对销售交易的实质性程序 1.登记入账的销售交易是真实的 2.已发生的销售交易均已登记入账 3.登记入账的销售交易均经正确计价 4.登记入账的销售交易分类恰当 5.销售交易的记录及时 6.销售交易已正确记入明细账并正确地汇总 10.3 主营业务收入审计 10.3.1主营业务收入的审计目标 10.3.2主营业务收入的实质性程序 10.3.1 主营业务收入的审计目标 发生 完整性 恰当记录(销售退回、折扣与折让) 截止 内容 披露 10.3.2主营业务收入的实质性程序 主营业务收入明细表 收入的确认原则与方法(5点) 分析程序 分别抽取增值税专用发票或普通发票、产品价格目录、销售发票 截止测试(三个重要日期三条审计路线) 应收账款函证 销售折扣、销售退回与折让业务 特殊销售行为、集团内部销售、关联方销售 销售收入截止性测试的三条审计路线对比 销售收入审计案例 案例线索 CPA对A公司2006年度销售收入进行分析时，发现本年度的销售收入比上年明显减少，而调查了解得知A公司2006年度产销情况是历史上最好的。 CPA感到销售收入的真实性值得怀疑，于是，抽查了9、12月份相关的会计凭证，发现其原始凭证中有销货发票的记账联，而记账凭证中反映的是“应付账款”，共计120万元。 CPA针对这种情况，询问了有关的当事人，并向应付账款的对方企业函证，结果发现A公司是将企业正常的销售收入反映在“应付账款”中，作为其他企业的暂存款处理。 CPA对此业务的审计处理 1．扩大抽查原始凭证的比例，检查其他月份是否存在将正常销售收入反映在“应付账款”中的事项。 2．提请被审计单位作相应的会计调整，并调整会计报表相关的数额。 3．如果被审计单位拒绝接受调整，则把查证金额与重要性水平相比，选择相应的审计报告的类型。 案例分析 CPA在审计销售收入时，要关注被审计单位是否少计或多计销售收入。 一般情况下，企业少计销售收入或多计销售收入分别使用哪些方法? CPA一般要实施顺查、逆查、询问等方法查证这些事项，并提请被审计单位予以纠正，否则，发表保留意见或否定意见的审计报告。 企业少计销售收入的方法 1．将正常的销售收入反映在应付账款中，作为其他企业暂存款处理，将记账联单独存放，造成当期收入减少，达到少缴税的目的。如此案例A公司。 2．已实现的销售收入，不确认或延期确认。 3．以“应收账款”或“银行存款”账户与“库存商品”对应，直接抵减“库存商品”或“产成品”，少计收入。 4．虚增销售退回，即销售退回仅用红字借记“应收账款”，贷记“产品销售收入”、“应交税金——应交增值税（销项税额）”，记账凭证后面没有红联销售发票、销售退回单、商品验收单等原始凭证等。 企业多计销售收入的方法 1．把没有实现的销售提前确认为销售收入。 2．虚构销售业务，等到次年时再作退货处理，虚构收入等。 3．母子公司或关联企业之间在年底互开发票，虚构收入等。 10.4 应收账款和坏帐准备审计 10.4.1应收账款审计目标 10.4.2应收账款的实质性审计程序 应收账款明细表 分析程序 函证 确定已收回的应收账款金额 检查未函证应收账款 坏账确认与处理 中国海洋大学会计系 刘学华 *