审计证据与审计工要点分析.ppt

　审计证据与审计工作底稿 审计证据 审计的过程就是收集、鉴定和评价审计证据的过程，审计证据是审计理论的核心概念。 审计师必须具有在每一项审计工作中收集证据的足够知识和技能。 一、审计证据的概念 在审计实务中，审计师往往把与会计记录相关的审计证据作为重要内容，其他方面的审计证据证据往往不注意获取和收集。 一、审计证据的概念 相关链接： 1938年美国发生McKesson Robbins药材公司倒闭案，这是20世纪审计史上影响最大的舞弊案。该公司管理层虚列存货、高估应收账款等资产。 暴露了当时审计程序的不足，即只重视账册凭证而轻视实物的审核，只重视内部证据而忽视外部证据的取得。当时审计就被认为是验证财务报表数据与会计记录和文件的一致性。McKesson Robbins案暴露了这种观念的局限性，美国证券交易委员会（SEC）此后强制要求审计师突破会计资料对存货监盘和对应收账款函证。 一、审计证据的概念 一、审计证据的概念 案例 大华会计师事务所审计ABC股份有限公司2007年度会计报表，注册会计师老张发现，该公司本年度“主营业务收入”比上年度增长50%。 近几年经济萧条，同行业其他企业“主营业务收入”都持续下降，为什么ABC公司不降反升呢？ 必须找到能印证主营业务收入增长的企业经营活动相关的其他证据。 案例 老张到工人的住处询问工人，因为这些企业基层员工一般比较坦白。 涨工资了没有？ 去年经常加班？ 去年是不是招聘了很多新员工？ 老张接着到生产线观察，生产线并没有更新改造。 老张对存货进行盘点，企业库存相比上年度没有大的变化。 案例 结论： 审计证据 = 会计数据+内控信息+企业经营信息 “人工 生产线 存货”与“主营业务收入”无法印证。 审计证据等式右边“会计数据”不能得到“企业经营信息”的印证，会计数据作假了。 一、审计证据的概念 审计证据 = 会计数据+内控信息+企业经营信息 二、审计证据的分类——按外在形式分 实物证据 实物证据是指审计人员通过实际观察、实地盘点等方法确定某些实物资产的存在的证据。 二、审计证据的分类——按外在形式分 1、外部证据：由外部机构或人员编制 ①直接递交给CPA：证明力最强。如：应收账款函证回函、专家证明函件 ②由客户提交给CPA：证明力较强，但有变造的可能。如：银行对账单、购货发票 ③注册会计师自己动手编制的各种计算表、分析表，证明力强。 2、内部证据：由客户自己编制 ①在外部流转，获其他单位或个人的承认 如：销货发票、付款支票 ②只在内部流转，如：会计记录、账薄、记账凭证 可靠性取决于内部控制的完善程度 在外流转过的内部证据证明力强于只在内部流转的内部证据。 各种证据证明力强弱的比较： 书面证据强于口头证据； 外部证据强于内部证据； CPA自行获得的证据强于由客户提供的证据； 内部控制较好时的内部证据强于内部控制较差时的内部证据； 不同来源或不同性质的证据能相互印证时，证明力更强。 二、审计证据的质量特征 （一）审计证据的充分性 审计证据的充分性是对审计证据数量的衡量。主要与注册会计师确定的样本量有关。 例如，对某一特定审计程序而言，从200个样本中获得的证据显然比从100个样本中获得的证据更充分。 与审计证据充分与否相关的因素 1.审计风险 审计风险是指报表存在重大错报或漏报，而CPA审计后发表不恰当审计意见的可能性。一般而言，审计风险越高，则支持CPA形成审计结论或意见的证据数量就越多；审计证据的质量要求也越高。(正向） 2.具体审计项目的重要性 越重要的项目，CPA就越需更多的证据以支持其审计结论；对于不太重要的审计项目，可减少审计证据的数量。如：存货和待摊费用、固定资产和低值易耗品。 3.CPA及助理人员的经验 CPA及其业务助理人员的经验越丰富，则他们越可以从较少的审计证据中判断出被审事项是否存在错误或舞弊行为，从而减少对审计证据数量的依赖程度。 4.审计过程中是否发现错误或舞弊 一旦发现了被审事项存在错误或舞弊，则客户会计报表整体存在问题的可能性就增加。此时，CPA就应增加审计证据数量，以确保作出合理的审计结论和意见。 5.审计证据的类型与获取途径 如果大多数审计证据都属于可靠程度较高的证据，CPA所需获取的审计证据数量就可减少；反之，审计证据的数量就应增加。 （二）审计证据的适当性 审计证据相关性是指与审计目标是相关的,只有与具体的审计目标相关联的审计证据才具有证明力。 确定审计证据相关性的三原则： 特定的审计程序可能只为某些认定提供相关的审计证据，而与其他认定无关； 针对同一项认定可以从不同来源获取审计证据或获取不同性质的证据； 只与特定认定相关的审计证据并不能替代与其他认定相关的审计证据。 （二）