第二部分会计实务：专题4合并财务报表要点分析.ppt

【例4—6】 Continued 借：未分配利润——年初 20 000 贷：营业成本 20 000 * Renmin University of China 【例4—6】 Continued （2）假定该批存货在20×4年仍然未能售出，则抵销分录只需要注销P公司个别报表中记载的未分配利润，同时抵销S公司的存货中包含的未实现内部销售利润（如图4—9所示）。 借：未分配利润——年初 20 000 贷：存货 20 000 * Renmin University of China 【例4—6】 Continued 为了总结规律，不妨将分录（2）改写为两步（效果如表4—10所示）： 1）借：未分配利润——年初 20 000 贷：营业成本 20 000 2）借：营业成本 20 000 贷：存货 20 000 * Renmin University of China 【例4—6】 Continued 注意到，上述抵销分录2）与表4—4所概括的抵销分录1B和抵销分录2B是相同的。这样，它就可以与本年新增的内部交易的存货的抵销分录一并进行处理。 综合上述分析，连续编制合并报表时期初未分配利润的抵销分录就可以统一归纳为： 借记“未分配利润——年初”项目，贷记“营业成本”项目，即表4—4中所概括的抵销分录C。 （2）本期内部交易的存货的合并处理 本期内部交易的存货的合并处理与首次编制合并报表时相同，见表4—4所示的抵销分录2A和抵销分录2B。 * Renmin University of China Continued 3.存货跌价准备的合并处理 （1）首次编制合并报表时存货跌价准备的合并处理 对于内部交易的买方而言，其存货的成本等同于内部交易的卖方的营业收入，其中包含有未实现内部销售利润。内部交易的买方以此成本与可变现净值作对比，计提的存货跌价准备往往较多，需要进行相应的抵销处理。抵销分录如下。 首先，假定内部交易的存货全部实现对外销售，抵销营业收入和营业成本。按内部交易的卖方的营业收入，借记“营业收入”项目，贷记“营业成本”项目。 其次，抵销结存的内部交易的存货所包含的未实现内部销售利润。按期末存货中所包含的未实现内部销售利润，借记“营业成本”项目，贷记“存货”项目。 * Renmin University of China Continued 最后，抵销从企业集团层面来看多计提的存货跌价准备。按照从企业集团层面来看应予抵销的存货跌价准备，借记“存货——存货跌价准备”项目，贷记“资产减值损失”项目。 上述“从企业集团层面来看应予抵销的存货跌价准备”，对于“存货在企业集团的层面未发生减值”和“存货在企业集团的层面发生减值”这两种情形而言，其含义有所不同。兹分述如下。 * Renmin University of China Continued 1）存货在企业集团的层面未发生减值的情形。这种情形是指内部交易的买方所计算的可变现净值低于其存货成本（其成本等于内部交易的卖方的营业收入），但仍高于卖方的营业成本。 此情形下，“从企业集团层面来应予抵销的存货跌价准备”是指内部交易的买方当期计提的存货跌价准备，如图中粗箭头所示。原因在于，从企业集团的层面来看，存货并未发生减值，因此，内部交易的买方当期计提的存货跌价准备应予抵销。 * Renmin University of China 【例4—7】 【例4—7】20×3年1月，派曼电子股份公司（简称P公司）向子公司顺发电器股份公司（简称S公司）销售商品，销售收入为10万元，销售成本为8万元，销售毛利为2万元（即该商品的销售毛利率为20％）。 S公司该年度未能将该批存货售出。12月31日，该公司计算该批存货的可变现净值为8.4万元，因此，计提存货跌价准备1.6万元。 合并工作底稿中的抵销分录如下。 （1）假定内部交易的存货全部实现对外销售，抵销营业收入和营业成本。 借：营业收入 100 000 贷：营业成本 100 000 （2）抵销结存的内部交易的存货所包含的未实现内部销售利润。 借：营业成本