运输业及部分现代服务业营改增学习解析.ppt

税种交接注意事项： 财税【2013】37号附件二 （1）试点纳税人取得的2013年8月1日（含）以后开具的运输费用结算单据（铁路运输费用结算单据除外），不得作为增值税扣税凭证。 可能发票的时间是7月份，但是，8月15日前未完成申报；可能根据原营业税条例细则规定属于营业税范围，理论上应当开具营业税发票。 财税【2013】37号附件二 （2）试点纳税人提供应税服务在本地区试点实施之日前已缴纳营业税，本地区试点实施之日（含）后因发生退款减除营业额的，应当向主管税务机关申请退还已缴纳的营业税。 可能是下游企业希望获得增值税专用发票，要求试点企业以红字发票的形式冲回原已开具的营业税发票。 财税【2013】37号附件二 （3）试点纳税人本地区试点实施之日前提供的应税服务，因税收检查等原因需要补缴税款的，应按照现行营业税政策规定补缴营业税。 （六）税收减免 附件三 三种类型 1.完全免税 2.即征即退 3.优惠过渡  1.完全免税 享受试点服务税收优惠注意事项 财税【2013】37号 第四十四条纳税人提供应税服务适用免税、减税规定的，可以放弃免税、减税，依照本办法的规定缴纳增值税。放弃免税、减税后，36个月内不得再申请免税、减税。 分析：由于适用应税服务免税经不得开具增值税专用发票，纳税人须审慎考虑是否需要申请免税待遇，以免影响公司原有的价值链体系。 2.即征即退 财税【2013】37号的即征即退 试点纳税人中的一般纳税人提供管道运输服务，对其增值税实际税负超过3%的部分实行增值税即征即退政策。 例2-10 中国石油天然气有限公司Z管道运输公司2013年8月开始营改增试点，增值税一般纳税人，2013年8月发生以下业务：当期货物销售为100万元，销项税额为17万元，货物部分进项税额为11万元，当期从事管道运输业务价税合计222万元，外购管道运输用材料20万元，取得增值税专用发票。销项税额22万元。另有其他进项税额9万元，则Z公司2013年8月应纳税额情况： 货物部分进项税额=11万元 管道运输自有进项税额=20×17%=3.4万元 共有进项税额 9万元 货物分摊进项税额=9×100/（100+200）=3万元 管道运输分摊进项税额= =9×200/（100+200）=6万元 货物部分应纳增值税=17-11-3=3万元 管道运输应纳增值税=22-3.4-6=12.6万元 管道运输税负率=200×3%=6万元 即征即退税款=12.6-6=6.6万元 财税【2013】37号融资租赁的即征即退 4.经人民银行、银监会、商务部批准经营融资租赁业务的试点纳税人中的一般纳税人，提供有形动产融资租赁服务，对其增值税实际税负超过3%的部分实行增值税即征即退政策。 本通知所称增值税实际税负，是指纳税人当期提供应税服务实际缴纳的增值税税额占纳税人当期提供应税服务取得的全部价款和价外费用的比例。 例2-11 长江融资租赁公司为商务部试点的融资租赁企业。2012年1月开始营业税改增值税试点。2012年1月向外租赁一批印刷机械购入价款1000万元（该价款为公允价值），取得增值税专用发票，增值税170万元，年租金175.5万元(增值税25.5万元），分10年收回，每年12月31日收取租赁费。假设租赁期满，设备公允价值30万元，承租方担保余值30万元，未担保余值为0元，无其他直接费用。 理论增值额=1500-1000=500万元 理论应纳税额=1500 ×17%-170=85万元 理论应退税额=85-1500×3%=40万元 第一年 第二年 第三年 第四年 第五年 销售额 150 150 150 150 150 销项税额 25.5 25.5 25.5 25.5 25.5 进项税额 （留抵税额） 170 144.5 119 93.5 68 应纳税额 0 0 0 0 0 应即征即退税额 0 0 0 0 0 即征即退的结果 第六年 第七年 第八年 第九年 第十年 销售额 150 150 150 150 150 销项税额 25.5 25.5 25.5 25.5 25.5 进项税额 （留抵税额） 42.5 17 0 0 0 应纳税额 0 8.5 25.5 25.5 25.5 应即征即退税额 0 4 21 21 21 即征即退税款=4+21+21+21=67万元 （七）征收管理 1.基本规定 营业税改征的增值税，由国家税务局负责征收。 2.文化事业费的征收 缴纳文化事业建设费的单位和个人应按照提供增值税应税服务取得的销售额和3%的费率计算应缴费额，并由国家税务局在征