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营改增及税收政策业务培训 永州市地方税务局直属局 三、营改增有关业务衔接 （5）原公路、内河货物运输自开票纳税人认定为一般纳税人后，其税控盘和报税盘可以先向主管地税机关办理注销、解锁手续，再向主管国税机关办理注册发行后继续使用；也可以向货物运输业税控系统技术服务单位购买新的税控盘和报税盘，向主管国税机关办理注册发行后使用。 （6）对2013年8月1日前使用税控收款机开具普通发票的纳税人，可以在2013年8月1日至9月30日期间向原主管地税机关办理税控收款机注销和税控卡、用户卡卡片解琐手续，再向主管国税机关办理税控卡、用户卡的注册发行。经注册发行后，可以继续使用原税控收款机开具国税机关监制的普通发票。 　　对使用自有经营管理系统开具冠名普通发票的，应按规定向主管国税机关备案。自2013年7月15日起，需要使用冠名普通发票的营改增试点纳税人可以向主管国税机关申请印制。 营改增试点企业合同跨年度如何纳税 案例 我公司是上海市一家从事广告经营的企业。从2012年1月1日起，被认定为营业税改征增值税的试点纳税人。2011年11月5日，我公司与客户签订合同，约定为其提供广告的策划、设计、制作服务。按照合同约定，对方支付我公司预付款30万元，我公司将于2012年2月15日前完成广告的制作。目前，广告正处于制作过程中。请问这笔业务我公司应当缴纳营业税，还是增值税？ 案例分析 如何确定税收规范性文件的生效时间。 从什么时候开始缴纳增值税 ？ 财政部、国家税务总局《交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点实施办法》（财税[2011]111号）第四十一条规定增值税纳税义务发生时间为纳税人提供应税服务并收讫销售款项或者取得索取销售款项凭据的当天；先开具发票的，为开具发票的当天。其中收讫销售款项，是指纳税人提供应税服务过程中或者完成后收到款项；取得索取销售款项凭据的当天，是指书面合同确定的付款日期；未签订书面合同或者书面合同未确定付款日期的，为应税服务完成的当天。对于纳税人提供有形动产租赁服务采取预收款方式的，其纳税义务发生时间为收到预收款的当天。纳税人发生视同提供应税服务的，其纳税义务发生时间为应税服务完成的当天。这与《营业税暂行条例》及其实施细则的规定是一致的。因此，对于存在跨年度业务的试点纳税人（有形动产租赁除外），应以提供应税服务并收讫销售款项或者取得索取销售款项凭据的当天来确定应纳增值税还是营业税。即以纳税人提供应税服务过程中或者完成后收到款项之日；提供应税服务与书面合同确定的付款孰晚之日；未签订书面合同或者书面合同未确定付款日期的，以应税服务完成之日是在2012年1月1日之前，还是之后来判定。对于案例中提出的问题，其纳税义务发生时间应为提供应税服务之日，而不是收款之日，缴纳的税款应是增值税，而不是营业税。 案例分析 另外，对于2012年1月1日后，因发生退款申请退税，因税收检查等原因需要补缴税款问题，财政部、国家税务总局《关于交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点若干税收政策的通知》（财税[2011]133号）第三条明确，试点纳税人提供应税服务在2011年底前已缴纳营业税，2012年1月1日后因发生退款减除营业额的，应当向主管税务机关申请退还已缴纳的营业税。试点纳税人2011年底前提供的应税服务，因税收检查等原因需要补缴税款的，应按照现行营业税政策规定补缴营业税。 《税收规范性文件制定管理办法》（国家税务总局令第20号）第十三条规定，税收规范性文件不得溯及既往，但为了更好地保护税务行政相对人权利和利益而作的特别规定除外。在此，建议试点地区的主管税务机关在实际工作中，发现此类跨年度合同，对已经履行纳税义务但并不是存在主观故意，而是由于对政策理解的不同而错缴了税种的纳税人，从保护税务行政相对人权利和利益的角度进行从轻处理。 营改增应注意的几个问题 一、“营改增”试点中规定的应税服务包括哪些？ 根据财税〔2011〕111号附件1第八条规定，应税服务，是指陆路运输服务、水路运输服务、航空运输服务、管道运输服务、研发和技术服务、信息技术服务、文化创意服务、物流辅助服务、有形动产租赁服务、鉴证咨询服务。另外，船舶代理服务按照港口码头服务缴纳增值税。（财税[2011]133号） 应税服务的具体范围按照本办法所附的《应税服务范围注释》执行。 根据财税〔2011〕111号附件1第九条规定，提供应税服务，是指有偿提供应税服务。有偿，是指取得货币、货物或者其他经济利益。 营改增应注意的几个问题 二、非营业活动中提供的交通运输业和部分现代服务业服务是否属于提供应税服务？ 根据财税〔2011〕111号附件1第九条规定，非营业活动中提供的交通运输业和部分现代服务业服务不属于提供应税服务。 非营业活动，是指： 1、非企业性单位按照法律和行政法规的规定