第十章营改增现代服务业涉税风险与流程再造(课件)资料.ppt

如果继续按照现行营业税政策规定缴纳营业税，有形动产经营租赁服务属于营业税服务业税目的租赁业子目，税率为5%，应纳营业税税额＝营业额×5%；如果适用简易计税方法计算缴纳增值税，则按照3%征收率计算缴纳增值税，应纳增值税税额＝销售额×3%。不考虑营业税价内税和增值税价外税的影响，营业税税率比增值税征收率高2%，纳税人缴纳的相关城市维护建设税和教育费附加也随之增加。 例如，某试点地区（该地区2013年8月1日起试点实施“营改增”）一般纳税人，有一笔在2013年8月1日前签订的跨期有形动产经营租赁合同，合同规定，2013年8月1日~2013年12月31日，该项有形动产经营租赁服务租赁费为80万元。 在实务操作中，大部分试点地区规定，自本地区试点实施之日起，试点纳税人提供增值税应税服务（包括有形动产经营租赁服务），应当开具国税局监制的发票，停止使用原地税机关监制的发票。也就是说，如果继续按照现行营业税政策规定缴纳营业税，就需要去主管地方税务机关申请代开发票。 （三）两种计税方法的纳税申报 经对比两种计税方法可以看出，“营改增”后，不管是增值税一般纳税人还是增值税小规模纳税人，对于跨期有形动产经营租赁合同，都可以按照适用简易计税方法计算缴纳增值税。实际操作中，还需要注意以下几点： 1.试点纳税人中的一般纳税人，试点期间提供的跨期有形动产经营租赁合同的标的物是实施之日前购进或自制的有形动产经营租赁服务，才可以选择适用简易计税方法计算缴纳增值税。 2.试点纳税人中的一般纳税人选择适用简易计税方法计算缴纳增值税，应去主管税务机关备案，同时应开具普通发票，不得自行开具或者由税务机关代开增值税专用发票。 3.跨期有形动产经营租赁合同，由于“营改增”，需要重新签订或者修订成符合缴纳增值税的合同。 ——中铁××局集团有限公司 中国铁建股份有限公司： 按照股份公司《关于填报“营改增”调查测算表的通知》的有关要求，结合我集团公司实际情况及调查测算表的数据，现将 “营改增”影响情况分析报告如下： (一)基本情况 集团公司注册地在X省X市，2010年、2011年、2012年1-3季度营业收入分别为X万元、X万元、X万元，其中建筑施工板块营业收入分别为X万元、X万元、X万元。 (二)测算情况 1、样本单位情况 本次调查两个工程公司，为建筑施工企业的综合公司，年营业收入年均？万元，涉及到铁路、公路、房建、水利、市政等各个类别。其中铁路项目X个，公路项目X个，房建项目X个，市政项目X个等。 两个铁路指挥部分别为XX项目，XX项目承担XX铁路（或其他类别）X标段的施工任务，项目所在地X省X市，其开工时间X年月日、主体工程完工时间X年月日，项目总投资金额X万元。 本次测算共涉及到财务独立核算的单位有？家，占全集团公司财务独立核算单位？家？%。三年总营业收入为？万元，占集团公司三年总营业收入？万元的？%。 三、“营改增”影响情况分析报告 2、测算过程 推导过程及数据计算过程（简化） 3、数据分析 4、收入影响情况 5、成本影响情况 6、资产影响情况 7、利润影响情况 8、税负影响情况 （三）面临的问题 （四）应对措施与建议 二○一二年 X月 X 日 二、原因分析 (一)税改政策影响 可以从以下几点进行分析。 1、税率由3%调到11%，排除取费定额的影响，刚性增加6.91%。 2、营业税属于价内税，增值税属于价外税，对收入造成一定的程度的影响。 3、纳税人不同，税率不同，对造成抵扣不充分，引起税负增加； 4、行业不同，税率也不同，多种税率并存，也造成抵扣不充分，引起税负变化。 5、固定资产方面政策。 6、资金成本无法抵扣。 7、…… 附件：仅作参考： 一、数据分析 (一)收入影响情况 (二)成本影响情况 总成本、人工费、材料费、机械使用费等 (三)资产影响情况 资产的计量及折旧方面 (四)利润影响情况 利润总额及净利润影响情况 (五)税负影响情况 总税负、流转税负、所得税税负等 (二)市场环境影响 1、建设方占主导地位的建筑市场中，不能以总报价按11%增值税税率计算出企业“不含税销售额”及“增值税销项税额”，否则导致不能低价中标。 2、供应商多种形式并存，有的是企业、行政单位或其他单位，有的是个人。增值税一般纳人、小规模纳税人，还存在不纳税的情况。 3、建筑施工项目特点。 （1）铁路、公路项目一般施工条件都比