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第三章 复式记账 第一节 复式记账原理 一、记账方法概述 会计方法的演变： （一）单式计账法 ： 对发生的每一项经济业务，一般只在一个账户中进行单方面登记，而且一般只记录库存现金、银行存款的收付和债权债务的结算业务。 （二）复式计账法： 对发生的每一项经济业务，都以相等的金额，同时在相互联系的两个或两个以上的账户中进行登记的记账方法。 例，单式记账法举例 二、复式记账的意义 （一）能揭示经济业务的来龙去脉，从而全面、系统地反映经济活动的过程及结果。 （二）以相等的金额分类记录，记录的结果仍是会计恒等式成立，从而可以通过试算平衡检查账户记录是否正确。 三、复式记账的理论依据 理论依据——会计恒等式。 资产 = 负债 + 所有者权益 经济业务会对会计恒等式产生影响，影响的结果不改变会计恒等式的成立。 四、复式记账法的发展变化 先后出现过的复式记账法有增减记账法、收付记账法、借贷记账法等。 借贷记账法是目前世界各国普遍采用的一种复式记账法。 《企业会计准则》规定我国的会计记账采用借贷复式记账法。 第二节 借贷复式记账法 一、借贷记账法的由来 借贷记账法是以“借”、“贷”作为记账符号，按照“有借必有贷，借贷必相等”的记账规则，在两个或两个以上的账户中全面、相互联系地记录经济业务的一种复试记账法。 这种记账方法起源于12世纪的意大利。 1494年，意大利数学家卢卡.帕乔利的《算术、几何与比例概要》一书，全面介绍了复式记账法，标志着近代会计的开始。 二、借贷记账法的主要内容 （一）记账符号 （二）账户的结构 （三） 运用借贷记账法的思路和步骤 （四）记账规则 （五）账户的对应关系和对应账户 （六）会计分录 （七）试算平衡 （一）记账符号 记账符号是指经济业务发生后用于指示记入账户具体方向的标记。 借贷记账法的记账符号： “借（Debtor [det?]? ）”、“贷（Creditor[kredit?] ）”。 “借主” 、“贷主” “借”、“贷” 账户的一般结构 一般结构： （二）借贷记账法的账户结构 一般结构： 同一账户的借方和贷方要按相反方向分别记录增减变动金额。 借方和贷方哪一方登记增加，哪一方登记减少，视账户性质而定。 “T型”账户 会计恒等式 资产 = 负债 + 所有者权益 静态 资产 = 负债 + 所有者权益 + 收入 – 费用 动态 资产 + 费用 = 负债 + 所有者权益 + 收入 账户结构： 资产 + 费用 = 负债 + 所有者权益 + 收入 借贷记账法的账户结构 账户的余额方向一般与其增加额方向一致。 在期末结账前，收入和费用类账户有余额，结账后无余额。 例，08年9月3日，公司成立，投资人以货币出资，存入公司银行账户内10万元，9月5日购买商品一批，通过银行转账支付6万元，9月30日，销售货物一批，收取货款8万元存入银行。 例，08年9月3日，公司成立，投资人以货币出资，存入公司银行账户内10万元，9月5日购买商品一批，通过银行转账支付6万元，9月30日，销售货物一批，收取货款8万元存入银行。 例 1、09年11月22日，A、B以货币出资方式各出资100万，成立甲有限公司，注册资本金200万元。 2、11月30日，甲公司从银行取得100万贷款，期限6个月，月息1万元，按月付息，到期还本。 3、12月5日，甲公司从乙公司购入电视机200台，进价4000元/台，不考虑相关税费，货物已于当天验收入库，当日通过银行转账支付40万货款，其余货款40万约定3个月后支付。 4、12月10日，从银行提取现金5万元。 5、12月11日，用现金支付12月份广告费3万元。 6、12月15日，用现金1万元购买办公用品。 7、12月20日，甲公司向丙公司销售电视机100台，每台售价5000元，货款约定下月收取。 8、12月31日，通过银行转账支付12月份的借款利息1万元。 9、12月31日，通过计算12月份管理人员工资1万元，定于下月10日发放。 10、结转收入、费用，计算利润总额。 11、计算所得税，假设无所得税纳税调整事项，税率25%。 12、结转“所得税费用”，计算本年净利润。 13、分配利润，将“本年利润”转入“利润分配”。 14、提取法定盈余公积（10%），提取任意盈余公积（1