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第六章 增值税法律制度 本章考情分析 在最近3年的考试中，本章的平均分值为14分，2012年的分值为19分。其中，2010年的简答题和2012年的综合题来自本章。本章考点较多，大多数考点需要考生准确理解，复习难度较大。在2013年的考试中，本章分值估计在10分左右，考生应重点关注涉及增值税计算的简答题。 最近3年题型题量分析 2010年 2011年 2012年 单选题 4题4分 5题5分 2题2分 多选题 1题2分 3题6分 3题6分 判断题 1题1分 1题1分 1题1分 简答题 1题5分 综合题 1题10分 合计 7题12分 9题12分 7题19分 2013年教材的主要变化 2013年教材对本章内容进行了重大调整，其主要变化是：（1）删掉了“消费税法律制度”的全部内容，导致最近3年的大量试题报废；（2）新增了“营业税改增值税制度”。 本章基本结构框架 第一单元 销项税额 一、增值税的征税范围（★★★）（P326～P330） 1.一般规定（2010年单选题） （1）销售货物 （2）提供加工、修理修配劳务 （3）进口货物 【解释1】货物是指有形动产，包括电力、热力、气体在内，但不包括不动产。 【解释2】单位员工为本单位提供的加工、修理修配劳务，不属于增值税的征税范围。 2.视同销售（2011年多选题） （1）将货物交付其他单位或者个人代销； （2）销售代销货物（但手续费缴纳营业税）； （3）设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将货物从一个机构移送其他机构用于销售，但相关机构设在同一县（市）的除外； （4）将自产、委托加工的货物用于非增值税应税项目； （5）将自产、委托加工的货物用于集体福利或个人消费； （6）将自产、委托加工或购进的货物作为投资； （7）将自产、委托加工或购进的货物分配给股东或者投资者； （8）将自产、委托加工或购进的货物无偿赠送他人。 【解释1】将货物交付他人代销时，委托方视同销售，增值税的纳税义务发生时间为委托方收到代销清单的当天或者收到全部或者部分货款的当天；未收到代销清单及货款的，为发出代销货物满180天的当天。受托方（销售代销货物）售出代销货物时发生增值税纳税义务，按照全部销售额计算销项税额；对收取的代销手续费，应缴纳营业税。 【解释2】非增值税应税项目，是指提供非增值税应税劳务（加工、修理修配以外的劳务）、转让无形资产、销售不动产和不动产在建工程。纳税人新建、改建、扩建、修缮、装饰不动产，均属于不动产在建工程。 【解释3】个人消费包括纳税人的交际应酬消费。 【解释4】如果将外购的货物用于非增值税应税项目（4）和集体福利、个人消费（5），不视同销售；如果将外购的货物用于投资（6）、分配（7）、赠送（8），视同销售。 【解释5】视同销售行为发生时，应计算销项税额，其销售额的确定按照下列顺序：（1）按照纳税人最近时期同类货物的平均销售价格确定；（2）按照其他纳税人最近时期同类货物的平均销售价格确定；（3）按照组成计税价格确定。 【解释6】视同销售行为发生时，所涉及的外购货物的进项税额，凡符合规定的，允许作为当期进项税额抵扣。 表6－1 视同销售 视同销售行为 增值税纳税义务发生时间 （1）将货物交付他人代销 180天的当天 2）销售代销货物 （3）设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，非同一县（市）的货物移送销售 （4）将自产、委托加工的货物用于非增值税应税项目 5）将自产、委托加工的货物用于集体福利或个人消费 6）将自产、委托加工或购买的货物作为投资 7）将自产、委托加工或购买的货物分配给股东或者投资者 8）将自产、委托加工或购买的货物无偿赠送他人 1.销售货物或者提供应税劳务的，其纳税义务发生时间为收讫销售款或者取得索取销售款凭据的当天；先开具发票的，为开具发票的当天。 1）采取直接收款方式销售货物，不论货物是否发出，均为收到销售款或者取得索取销售款凭据的当天。 2）采取托收承付和委托银行收款方式销售货物，为发出货物并办妥托收手续的当天。 3）采取赊销和分期收款方式销售货物，为书面合同约定的收款日期的当天；无书面合同或者书面合同没有约定收款日期的，为货物发出的当天。 4）采取预收货款方式销售货物，为货物发出的当天；但销售生产工期超12个月的大型机械设备、船舶、飞机等货物，为收到预收款或者书面合同约定的收款日期的当天。 5）委托其他纳税人代销货物，为收到代销单位的代销清单或者收到全部或者部分货款的当天；未收到代销清单及货款的，为发出代销货物满180天的当天。 6）销售应税劳务，为提供劳务同时收讫销售款或者取得索取销售款凭据的当天。 7）纳税人发生视同销售货物行为（委托他人代销、销售代销货物除外），为