第七章内部控制资料.pptVIP

练习与案例 案例 ABC会计师事务所的A和B注册会计师接受委派，对甲股份有限公司(以下简称甲公司)2002年度会计报表进行审计。甲公司采用手工记账。A和B注册会计师于2002年11月初对甲公司的内部控制制度进行了解和测试，并在相关审计工作底稿中记录了了解和测试的事项，摘录如下：　　（1）甲公司产成品发出时，由销售部填制一式四联的出库单。仓库发出产成品后，将第一联出库单留存登记产成品卡片，第二联交销售部留存，第三.四联交会计部会计人员X登记产成品总账和明细账。 * 练习与案例 （2）甲公司的材料采购需要经授权批准后方可进行。采购部根据经批准的请购单发出订购单。货物运达后，验收部根据订购单的要求验收货物，并编制一式多联的未连续编号的验收单。仓库根据验收单验收货物，在验收单上签字后，将货物移入仓库加以保管。验收单上有数量.品名.单价等要素。验收单一联交采购部登记采购明细账和编制付款凭单，付款凭单经批准后，月末交会计部；一联交会计部登记材料明细账；一联由仓库保留并登记材料明细账。会计部根据只附验收单的付款凭单登记有关账簿。 * 练习与案例 （3）甲公司控股股东的法定代表人同时兼任甲公司的法定代表人，总经理是聘任的。在公司章程及相关决议中未具体载明股东大会.董事会.经营班子的融资权限和批准程序。经了解，甲公司由财务部负责融资，2002年根据总经理的批示向工商银行借入了1亿元贷款。　　 （4）甲公司设立现金出纳员和银行出纳员。银行出纳员负责到银行取送支票等票据，并登记银行存款日记账。月底银行出纳员取得银行对账单并编制银行存款余额调节表。  * 练习与案例 要求：　　根据上述摘录，假定未描述的其它内部控制不存在缺陷，请指出甲公司内部控制在设计与运行方面的缺陷，并提出改进建议。　　 * 序号 内部控制缺陷 改进建议 （1） 会计人员X同时登记产成品总账和明细账，不相容职务未进行分离。 由不同的会计人员登记产品总账和明细账。 （2） 　　验收单未连续编号，不能保证所有的采购都已记录或不被重复记录；　　付款凭单未附订购单及供应商的发票等，会计部无法核对采购事项是否真实，登记有关账簿时在金额或数量可能就会出现差错；　　会计部月末审核付款凭单后才付款，未能及时将材料采购和债务登账和按约定时间付款。 　　对验收单进行连续编号； 将订购单和发票等与付款凭单一起交会计部； 采购部及时将付款单交会计部，按约定时间付款。 （3） 借款应得到适当的授权或批准。 在公司章程或有关决议中具体规定股东大会.董事会.经营班子的关于筹资的权限和批准程序。 （4） 银行出纳编制银行存款余额调节表，不相容职务未分离，凭证和记录未得到控制。 银行存款余额调节表由出纳以外的会计人员编制。 * 对内部控制所做的研究和评价一般分为三个步骤： 第一，了解被审计单位的内部控制情况，并作出相应的记录； 第二，实施符合性测试程序，证实有关内部控制的设计和执行的效果； 第三，评价内部控制的强弱，即评价控制风险，确定在内部控制薄弱的领域扩展审计程序，来降低审计风险。 * 二、了解内部控制 独立审计具体准则规定，在编制审计计划时，审计人员应当了解被审计单位内部控制的设计和运行情况。 审计人员此时无需确定被审计单位内部控制的有效性，且无需寻找内部控制在运行中的缺陷。 * （一）了解内部控制的程序 1．询问被审计单位有关人员，并查阅相关内部控制文件 2．检查内部控制生成的文件和记录 3．观察被审计单位的业务活动和内部控制的运行情况 4．选择若干具有代表性的交易和事项进行穿行测试 * 穿行测试（walk-through test），也称全程测试、了解性测试，是指在每一类业务循环中选择一笔或若干笔交易或事项进行测试 目的：以验证内部控制的实际运行是否与审计工作底稿上所描述的内部控制相一致。 如果选出的交易具有代表性，那么该程序可作为符合性测试的一部分。 * （二）了解内部控制要素 （三）内部审计的利用 审计人员应当考虑下列因素： 1．内部审计人员的独立性 2．内部审计人员的经验和能力 3．内部审计程序的性质、时间和范围 4．内部审计人员所获取的审计证据的充分性和适当性 5．管理当局对内部审计工作的重视程度 * （四）控制风险的初步评估 审计人员在了解内部控制之后，应对控制风险作出初步评估。 初步评估实际上就是评价企业会计与内部控制在防止、发现或纠正重要错报或漏报中的有效性的过程。 审计人员应当遵循稳健性原则，宁可高估控制风险，不可低估控制风险。 * 当出现下列情况之一时，审计人员应当将重要账户或交易类别的某些或全部认定的控制风险评估为高水平： 1．被审计单位内部控制失效 2．审计人员难以对内部控制的有效性作出评估 3．审计人员不拟进行符合性测试 * 只有同时出现下列情况