第一章资产存货资料.ppt

* 二、存货可变现净值的确定 定义：是指在日常话动中，存货的估计售价减去至完工时估计将要发生的成本、估计的销售费用以及相关税费后的金额。 公式：可变现净值=存货的估计售价-至完工时将要发生的成本-估计的销售费用-估计的相关税费等 * (一)可变现净值的基本特征 1．确定存货可变现净值的前提是企业在进行日常活动。如果企业不是在进行正常的生产经营活动，比如企业处于清算过程，那么不能按照存货准则的规定确定存货的可变现净值。 2．可变现净值为存货的预计未来净现金流量，而不是简单地等于存货的售价或合同价 3．不同存货可变现净值的构成不同 * （二）不同情况下存货可变现净值的确定 1．产成品、商品等直接用于出售的商品存货，没有销售合同约定的，其可变现净值为： 可变现净值=估计售价-估计销售费用和相关税费 * 2.用于出售的材料等，应当以市场价格减去估计的销售费用和相关税费等后的金额作为其可变现净值。这里的市场价格是指材料等的市场销售价格。 * 3.需要经过加工的材料存货，需要判断： （1）用其生产的产成品的可变现净值高于成本的，该材料仍然应当按照成本（材料的成本）计量； （2）材料价格的下降表明产成品的可变现净值低于成本的，该材料应当按照成本与可变现净值孰低（材料的成本与材料的可变现净值孰低）计量。其可变现净值为： 可变现净值＝该材料所生产的产成品的估计售价－至完工估计将要发生的成本－估计销售费用和相关税费 * 需要经过加工的材料存货☆ 1.用该材料生产的产成品的可变现净值＞成本；该材料应当按照成本计量。 2.用该材料生产的产成品的可变现净值＜成本；则该材料应当按可变现净值计量可变现净值＝该材料所生产的产成品的估计售价－至完工估计将要发生的成本－估计销售费用和相关税费 　　 * 二、存货可变现净值的确定 4.为执行销售合同或者劳务合同而持有的存货，其可变现净值应当以合同价格而不是估计售价，减去估计的销售费用和相关税费等后的金额确定。 * 二、账务处理 (一)发出材料 借：委托加工物资（按实际成本） 　　贷：原材料（按计划成本） 材料成本差异 （二）支付加工费 借：委托加工物资 应交税费—应交增值税（进项税额） 贷：银行存款 * 二、账务处理 （三）交纳消费税的情况 组成计税价格= （材料成本+ 加工费）÷（1- 消费税率） 消费税= 组成计税价格×消费税率 * 1．直接用于销售，委托方应将代收代缴的消费税计入委托加工物资成本： 借：委托加工物资 贷：应付账款 2．用于连续生产，按规定准予抵扣： 借：应交税费——应交消费税 贷：应付账款 * 二、账务处理 （四）收回委托加工物资 借：原材料\库存商品（按计划成本） 贷：委托加工物资（按实际成本） 材料成本差异 * 例题 【案例分析4—24】 甲公司将一批原材料委托外单位代加工H产品（属于应税消费品），发出原材料计划成本为100000元，本月材料成本差异率为1%，用银行存款支付加工费用10000元，支付应交纳的消费税5842元和取得增值税发票上注明增值税额1700元。加工完毕，验收入库成本为115000元。（注：H产品收回后用于连续生产） 1.领用时，编制会计分录： 借：委托加工物资 101 000 贷：原材料 100 000 材料成本差异 1 000 * 例题 2.支付加工费时（委托加工应税消费品加工收回后用于连续生产），编制会计分录： 借：委托加工物资 10 000 应交税费—应交增值税（进项税额） 1 700 —应交消费税 5 842 贷：银行存款 17542 3.加工完成后验收入库时，编制会计分录： 借：库存商品 115 000（计划成本） 贷：委托加工物资 111 000（账面余额） 材料成本差异 4 000（差额） * 例题 【案例