现代企业内部控制概论资料.ppt

第四节 投资执行控制 四、投资项目减值控制 （二）无市价的长期投资 如果单位所持有长期股权投资是无市价的，是否应当计提减值准备，可以根据下列迹象判断：? （1）影响被投资单位经营的政治或法律等环境的变化，如税收、贸易等法规的颁布或修订，可能导致被投资单位出现巨额亏损。（2）被投资单位所供应的商品或提供的劳务因产品过时或消费者偏好改变而使市场的需求发生变化，从而导致被投资单位财务状况发生严重恶化。（3）被投资单位所从事产业的生产技术等发生重大变化，已失去竞争能力，从而导致财务状况发生严重恶化，如进行清理整顿、清算等。（4）有证据表明该项投资实质上已经不能再給单位带来经济利益的其他情形。 第五节 投资处置控制 一、投资处置程序的控制 1．任何投资资产的出售必须经过财务经理或董事会的批准。 2．代理公司进行有价证券出售活动的经纪人，其资格应受到严格的鉴定与审定。 3．经纪人同投资企业之间的各种通讯文件应予以记录保存，反映经纪人处置证券结果的清单应根据处理指令受到检查。 4．如果投资资产的处置为不同证券之间的转移，则该业务应同时置于证券取得和处置的控制之下，并且应该检查现金流量是否达到投资协议的目的以及投资收益的收回情况；如果处置的结果涉及现金，还应结合现金收入的控制方法来对投资资产处置进行控制。 5．在证券出售时由于市价和账面价值不同所产生的差额即投资收益或亏损，在揭示这一投资收益或亏损时，会计部门应审核经纪人的成交通知书，确定其反映的出售价格是否与当时的市场价格一致，若有差异，通常应由财务经理负责进行调查，调查结果应予以记录和保存。 第五节 投资处置控制 二、投资转让的控制 （一）短期投资转让的控制 有价证券出售时，出现的出售转让收入与有价证券的原始成本的差额，为投资收益或损失。如果出售证券中含有已宣告发放的股利或应计利息，应将应收股利或应计利息从证券出售收取的价款中扣除，再计算出售损益。在计算出售证券损益时，若同一种证券是以不同的成本分批购入的，而现时仅出售其中的一部分，则出售时可采用个别认定计价法、加权平均法等方法来确定其出售成本。 第五节 投资处置控制 二、投资转让的控制 （二）长期债券投资转让的控制 出售有两种途径：一是通过柜台交易；二是通过证券交易所。但是，证券交易所只允许交易所的会员进入市场进行交易，企业作为投资人不能直接进场交易，因此必须委托证券交易所的会员代其在场内交易，此时，企业需支付一定的费用，如手续费等。企业在出售长期公司债券时，按实际收到的金额与该项投资的账面金额和已入账的应计未收利息之间的差额确认投资收益。 第五节 投资处置控制 二、投资转让的控制 （三）长期股权投资转让的控制 企业作为长期投资而购入的股票，在企业急需资金，或继续持有某种股票不能给企业带来较高的经济利益时，可通过证券市场出售。转让途径与转让债券相同。处置长期股权投资，按所收到的处置收入与长期股权投资账面价值和已确认但尚未收到的应收股利的差额确认为当期投资收益，并应同时结转已计提的减值准备。部分处置某项长期股权投资时，应按该项投资的总平均成本确定其处置部分的成本，并按相应比例结转已计提的减值准备和资本公积准备项目，尚未摊销的股权投资差额也应按比例转销。 第五节 投资处置控制 三、投资核销的控制 核销投资，应取得因被投资单位破产等原因不能收回投资的法律文书和证明文件。投资核销，一般是指长期投资的核销，必须由董事会或经授权的机构进行集体决策，并履行相关审批手续。对于不能收回的投资，应取得因被投资企业破产等原因不能收回投资的法律文书和证明文件。在投资核销的过程中，投资跟踪管理和检测人员提出的核销议案要经过审查。核查内容包括投资的种类、名称、期限和核销的金额等，证实确实不能收回之后再上报董事会或经授权机构进行集体审批，任何人未经授权不得擅自作出核销决议，同时保证投资管理人员同审批人员相分离的原则，即参与投资管理的人员不得参与审批，此外，还要注意保证执行核销的人员既同审批的人员相分离，又同会计记录的人员相分离。对于核销的投资，会计人员在验证核销的投资的有关情况之后，要及时入账，并在投资明细账中予以核销。 ◆案例分析◆ 某化学工业集团公司是我国一家大型一类企业,所建设的TDI(甲苯二异氰酸酯)项目据称是当前国际上较先进的一项化工生产技术。TDI是生产聚氨酯的重要原料，目前国内产量很小，大部分依赖进口。聚氨酯具有高科技、高回报的特点，可广泛用于汽车、造船、飞机、电子、石油化工、建筑等领域，在国际、国内都有可观的市场前景。1986年7月国际计委批准该公司的TDI项目可行性报告，1989年11月批准开工建设。目前，该公司的TDI项目已累计投入资金9.3亿元，再加上利息和试车费用，投资已超过10亿元。项目已于1993年底基本建成，1994年试