CPA审计课件第四章资料.ppt

评估结果：中信赖度（销售环节认定层重大错报风险水平为中级） CPA决定采用综合性审计方案（控制测试+实质性测试） 审计具体目标——相关销售收入和应收账款层次的认定：发生或存在（真实性）、完整性、准确性。 3、实施阶段 ——在初步评估最大错报风险水平的基础上，实施“进一步审计程序”（控制测试、实质性测试） 控制测试 选取一些“ ”进行测试： ◎业绩评价控制测试→ ◎人工控制测试→ ◎自动化应用控制测试→ * 关键控制 ◎所测试的企业业绩评价控制 销售主管每月审核按客户分列的销售收入(包括上月销售额和本月预算额的比较)和应收账款(包括当月货款回收金额和月末余额)汇总表,对其中的重大差异和异常情况进行跟进分析,编制分析报告并呈报销售经理和总经理.总经理和销售经理审阅后讨论解决措施. 会计基础：销售收入和应收账款明细账 控制测试程序：分析程序….. ◎所测试的人工控制 对每一笔销售收入,销售部专职秘书将客户订单、客户已签收的送货单以及发票进行核对 （包括客户名称、货物品种、数量、价格），并在发票记账联上盖“核对确认无误”章，交给财务部作为确认销售收入的凭证，对于数据不符的交易则进行调查与调整。 * 控制测试程序：检查与观察、重新执行、询问 ◎所测试的自动化应用控制 订单为“待批准”、“已批准”、“已执行”状态 “已批准”：订单一经批准,就会自动生成相应的送货单； 已发货的订单在系统中被设置为“已执行”状态; 每月末, 系统会自动配比当月的“已执行”订单、送货单和当月入账的销售收入，对未确认收入的订单生成“已执行订单未入账报告”，财务人员对该报告进行跟踪调查，补记漏记的销售收入。 * 说明：除非自动化系统发生变化，实施阶段通常可以 利用穿行测试获得的证据。 控制测试和实质性测试的方案 ——测试的性质、时间和范围 针对前面所列的关键控制（制度）， 实施控制测试的方案: 1、性质（程序）：询问、检查（抽样核对）、重新执行、双重目的测试。 2、时间：期中和期后 3、范围：（计划阶段）拟信赖的内控 测试过程……(略) ◎测试结果：运行有效，较高程度的信赖。 控制测试的结果对实质性程序的作用： 实质性测试可以获取较少的样本，提高报表审计的效率。 * 实施实质性测试方案： 1、性质（程序：分析程序+细节测试）、询问、函证、检查（抽样核对）、重新计算、双重目的测试。 2、时间：期末 3、范围：利用评估的最大错报风险和控制测试的结果判断，结合统计抽样技术确定所选样本量。 具体操作，需现场实习……简介 * 明确具体目标：真实性、完整性、准确性。 涉及的重大账户为: 主营业务收入; 应收账款; 坏账准备。 1、对主营业务收入实施分析程序（列表比较收入） 2、对应收账款和坏账准备实施细节测试 方法: ……测试结果： 认定层的结论之一：“坏账准备”计提不公允，建议被审计单位调整。 ◎应收账款函证（大额47%） ◎替代审计程序（未回函的那些应收账款） ◎检查账龄的准确性，评估可收回性（账龄） ◎重新计算（两笔，建议补提） ◎截止测试 该案例在Elearning的“资源”库[第四章]。 * * 相对于获取审计证据的单项程序而言，审计活动有三大程序： 审计程序的类别 目的 对其他程序的影响 性质 风险评估程序(包括了解控制) a评估重大错报风险 设计和实施进一步的审计程序 每次报表审计前都必须执行 控制测试程序 b内控运行有效性，支持或修正“重”的评估结果 确定实质性测试的时间、性质和范围（结合ab） 在报表审计中可选择执行 实质性测试程序 发现认定层次的重大错报降低检查风险和审计风险 —— 每次报表审计都要执行 附加 讨论题： 从运用（ ）对报表层次和认定层次重大错报风险的评估，到（ ）对内控在防止、发现和纠正认定层次重大错报方面的有效性进行取证，据此（ ）认定层次重大错报风险水平，再到（　　　　　）以发现（　　　）重大错报风险来降低检查风险。 不难看出：新准则下的三大审计程序最终都将审计重点指向了（　　　　　　)。 　值得注意： 从“风险评估程序”对报表层次和认定层次重大错报风险的评估，到“控制测试”测试内控在防止、发现和纠正认定层次重大错报方面的有效性，据此重新评估认定层次重大错报风险，再到“实质性程序”以发现认定层次重大错报风险来降低检查风险。 不难看出：新准则下的三大审计程序最终都将审计重点指向了“重大错报风险” 。 评估重大错报风险层次