第九章销售与收款循环的审计解读.ppt

销货退回调整分录 2009年12月10日赊销一批成本1000万元的产品，含税售价1755万元,至2009年12月31日未收到款项，坏账准备的计提比率为5‰ 。2010年1月2日，因质量问题导致对方损失，货物退回。产品已入库，但未进行会计处理。 （1）确认收入： 借：应收账款 1755 贷：主营业务收入 1500 应交税费—应交增值税（销项税额）255 （2）结转成本： 借：主营业务成本 1000 贷：库存商品 1000 （3）计提坏账准备： 借：资产减值损失 8.775 [1755×5‰] 贷：坏账准备 8.775 调整分录: （1）冲回已确认的收入： 借：营业收入 1500 应交税费—应交增值税（销项税额）255 贷：应收账款 1755 （2）冲回已结转的成本： 借：存货 1000 贷：营业成本 1000 （3）冲回已计提的坏账准备： 借：应收账款——坏账准备 8.775 贷：资产减值损失—计提的坏账准备 8.775 （4）根据情况决定是否对退回的存货计提跌价准备（容易忽略） 借：资产减值损失 贷：存货——存货跌价准备 7、检查有无特殊的销售行为 附有销售退回条件的商品销售、委托代销、售后回购、以旧换新、商品需要安装和检验的销售、分期收款销售、出口销售、售后租回。 8、调查集团内部的销售情况 9、调查关联方销售的情况 10、确认营业收入在利润表上的列报 二、其他业务收入的实质性程序 应收账款的审计目标 （1） 确定应收款是否存在； （2）确定应收款是否归被审计单位所有； （3）确定应收款增减变动的记录是否完整； （4）确定应账款是否可收回，坏账准备的计提是否充分恰当； （5）确定应收账款的期末余额是否正确； （6）确定应收账款在会计报表上披露是否恰当。 第五节 应收账款的实质性程序 审计目标 财务报表认定 存在 完整性 权利和义务 计价和分摊 列报 A．资产负债表中记录的应收账款是存在的 √ B．所有应当记录的应收账款均已记录 √ C．记录的应收账款由被审计单位拥有或控制 √ D．应收账款以恰当的金额包括在财务报表中，与之相关的计价调整已恰当记录 √ E．应收账款已按照企业会计准则的规定在财务报表中作出恰当列报 √ D 1．获取或编制应收账款明细表 AD或BD 2．检查涉及应收账款的相关财务指标（分析程序） D 3．获取或编制应收账款账龄分析表 ACD 4．对应收账款进行函证 A 5．确定已收回的应收账款金额 A 6．对未函证应收账款实施替代审计程序 D 7．检查应收账款中是否存在债务人破产或者死亡，以其破产财产或者遗产清偿后仍无法收回，或者债务人长期未履行偿债义务的情况，如果是，应提请被审计单位处理 A 8．抽查有无不属于结算业务的债权 C 9．检查银行存款和银行贷款等询证函的回函、会议纪要、借款协议和其他文件，确定应收账款是否已被质押或出售 ACD或BCD 10．标明应收关联方[包括持股5%以上(含5%)股东]的款项，执行关联方及其交易审计程序，并注明合并报表时应予抵销的金额；对关联企业、有密切关系的主要客户的交易事项作专门核查 E 11．检查应收账款是否已按照企业会计准则的规定在财务报表中作出恰当列报 重要程序之应收账款账龄分析： （1）获取或编制应收账款账龄分析表，以便了解应收账款的可收回性； （2）测试应收账款账龄分析表计算的准确性，并将应收账款账龄分析表中的合计数与应收账款总分类账余额相比较，并调查重大调节项目； （3）检查原始凭证，如销售发票、运输记录等，测试账龄核算的准确性。 重要程序之向债务人函证应收账款： 1.函证应收账款的目的 函证应收账款的目的在于证实应收账款账户余额的真实性、正确性，防止或发现被审计单位及其有关人员在销售交易中发生的错误或舞弊行为。 2.函证应收账款的范围和对象 函证数量的大小、范围的多少的影响因素主要有： （1）应收账款在全部资产中的重要性； （2）被审计单位内部控制的强弱； （3）以前期间的函证结果。 3.函证的方式 （1）积极的函证方式； （2）消极的函证方式。 格式请见教材191页。 【单项选择题】在注册会计师寄发的企业应收账款询证函中，摘录了如下四个语句，你认为能表明“积极