第9章销售与收款循环审计…要点.ppt

销售与收款循环涉及的主要业务活动 9.2.1 销售业务的内部控制及控制测试 1）适当的职责分离 单位应建立销售与收款业务的岗位责任制，明确相关部门和岗位的职责权限，确保办理销售与收款业务的不相容岗位相互分离、制约和监督。 单位办理销售、发货、收款、记录四项业务的部门(或岗位)分别设立。 有条件的单位应当建立专门的信用管理部门或岗位，负责制定单位信用政策，监督各部门信用政策执行情况。信用管理岗位与销售业务岗位应分设。 2）正确的授权审批 对于授权审批问题，注册会计师应当关注以下四个关键点上的审批程序： （1）在销售发生之前，赊销已经正确审批； （2）非经正当审批，不得发出货物； （3）销售价格、销售条件、运费、折扣等必须经过审批 （4）审批人应当根据销售与收款授权批准制度的规定，在授权范围内进行审批，不得超越审批权限。对于超过单位既定销售政策和信用政策规定范围的特殊销售交易，单位应当进行集体决策。 对于审批人超越授权范围审批的销售与收款业务，经办人员有权拒绝办理，并及时向审批人的上级授权部门报告 3）凭证和记录控制 ①充分的凭证和记录 种类齐全、设计充分。如一式多联的销售单、发运凭证，分别用于批准赊销、审批发货、记录发货数量以及向顾客开具账单等。便于相互检查，减少漏开账单、少计收入的情况 。 ②凭证的预先连续编号 可防止销售后忘记向顾客开票入账，也可防止重复开票或重复记录。 需有配套的独立检查人员，对凭证的编号加以清点，否则预先编号就会失去其控制意义。 具体可由收款员对每笔销售开具账单后，将发运凭证按顺序归档，而由另一位职员定期检查全部凭证的编号，并调查缺号的原因。 对这种控制常用的一种控制测试程序是清点各种凭证。 4）按月寄出对账单 由不负责现金出纳和销售及应收账款记账的人员按月向顾客寄发对账单，能促使顾客在发现应付账款余额不正确后及时反馈有关信息。 注册会计师观察指定人员寄送对账单和检查顾客复函档案，对于测试被审计单位是否按月向顾客寄出对账单，是十分有效的控制测试。 4. 企业应按客户设置应收账款台账，及时登记每一个客户应收账款余额增减变动情况和信用额度使用情况。对长期往来客户应建立起完善的客户资料，并对客户资料及时更新以实行动态管理。 企业对于可能成为坏账的应收账款应当报告有关决策机构，审查并确定其是否确认为坏账；对于各项坏账，应查明原因并明确责任，且在履行规定的审批程序后作出会计处理。 企业对于注销的坏账应进行备查登记，做到账销案存；已经注销后又收回的坏账，应及时入账，防止形成账外款。 实质性分析程序中可能应用到的分析指标 ： （1）销售增长率； 将本期的主营业务收入与上期的主营业务收入进行比较 。 （2）当年度及以前年度各月主营业务收入的波动情况； 比较本期各月各类主营业务收入的波动情况 （3）与有关发票进行对比； 根据增值税发票申报表或普通发票，估算全年收入，与实际收入金额比较。 （4）市场份额； 可以将报告数据与现实行业数据对比，判断企业的销售状况是否如实反映。 （5）毛利率； （6）重要产品在总销售额中占的比例 ； （7）应收账款周转率； （8）比较当年度及以前年度应收账款与主营业务收入的比率； （9）比较当年度及以前年度销售退回总额及其与主营业务收入的比率 ； （10）分析坏账冲销后又收回的款项； （11）每股经营现金流量。 主营业务收入的实质性测试程序 （1） 获取或编制主营业务收入明细表，复核加计是否正确，并与明细账和总账、报表的余额核对相符。 （2）实质性分析程序（选做） ◆本年度与上年度的主营业务收入进行比较； ◆本年度各月各种主营业务收入进行比较； ◆计算本年重要产品的毛利率，并与上年数和同行业数据进行比较； ◆计算重要客户的销售额，并与上年度进行比较。 ◆将本年与以前年度的销售退回及折让、折让占销售收入的比例进行比较。 （3）审查主营业务收入的确认原则和计量是否正确，主营业务收入的确认原则、方法前后期是否一致及发生变动的影响。 （4）根据普通发票或增值税发票申报表，测算企业全年的收入，与其实际入账金额核对，检查是否存在虚开发票或销售而未开票的情况（实质也是分析程序）。 （5）获取产品价格目录，抽查售价是否符合定价政策，并注意销售给关联方或关系密切的重要客户的产品价格是否合理，有无低价或高价结算以转移收入和利润的现象。 （6）抽取主营业务收入明细账或记账凭证，并追查至销售发票、发运凭证、销售合同或协议，确定主营业务收入是否真实。 （7）抽取销售发票，检查开票、记账、发货日期是否相符，品名、数量、单