第七章审计证据与审计工作底稿…要点.pptVIP

第七章 审计证据与审计工作底稿 * * 第一节 审计证据 一、审计证据的含义与种类 （一）审计证据的含义 审计证据，是指注册会计师为了得出审计结论和形成审计意见而使用的信息。审计证据的内容包括三部分： （1）构成财务报表基础的会计记录所含有的信息。 一般包括对初始会计分录的记录和支持性记录。例如，支票、电子资金转账记录、发票、合同、总账、明细账、成本分配计算表等。 （2）其他信息。 包括注册会计师从被审计单位内部或外部获取的会计记录以外的信息，如被审计单位会议记录、内部控制手册、询证函的回函、分析师的报告、与竞争者的比较数据等。 （3）利用管理层专家的工作和使用被审计单位生成的信息。 * * * * （二）审计证据的种类 ※1.按证据外在形式分类： （1）实物证据 （2）书面证据 （3）口头证据 （4）环境证据 各种审计证据与具体审计目标的关系（参见p88表7-1） 2.按证据支持审计结论程度分类 （1）直接证据 （2）间接证据 3.按证据来源分类： （1）内部证据 （2）外部证据 （3）亲知证据 4.按证据逻辑分类： （1）正面证据 （2）反面证据（如否定式函证） 5.按证明力分类 （1）充分证明力 （2）部分证明力（询问记录） （3）无证明力（如管理层声明） * * * * ※二、审计证据的特性 审计证据的充分性和适当性是审计证据的两个基本特征。 （一）审计证据的充分性 审计证据的充分性是对审计证据数量的衡量。注册会计师需要获取的审计证据的数量受其对重大错报风险评估的影响，并受审计证据质量的影响。错报风险越大，需要的审计证据可能越多。审计证据质量越高，需要的审计证据可能越少。 （二） 审计证据的适当性 审计证据的适当性，是对审计证据质量的衡量。亦即审计证据在支持审计意见所依据的结论方面具有的相关性和可靠性。相关性是指审计证据应与审计目标相关联；可靠性是指审计证据应能如实地反映客观事实。 * * 审计证据的可靠程度通常可用下述标准来判断： （1）从被审计单位外部独立来源获取的审计证据比从其他来源获取的审计证据更可靠。 （2）相关控制有效时内部生成的审计证据比控制薄弱时内部生成的审计证据更可靠。 （3）直接获取的审计证据比间接获取或推论得出的审计证据更可靠。 （4）以文件记录形式（无论是纸质、电子或其他介质）存在的审计证据比口头形式的审计证据更可靠。 （5）从原件获取的审计证据比从复印、传真或通过拍摄、数字化或其他方式转化成电子形式的文件获取的审计证据更可靠。 （6）通常情况下，注册会计师以函证方式直接从被询证者获取的审计证据，比被审计单位内部生成的审计证据更可靠。 * * （三）充分性和适当性之间的关系 一般而言，审计证据的相关与可靠程度高，则所需审计证据的数量就可减少；反之，审计证据的数量就要增加。 判断审计证据是否充分、适当，应考虑下列主要因素： ①审计风险。 ②具体审计项目的重要性。 ③注册会计师及其业务助理人员的审计经验。 ④审计过程中是否发现错误或舞弊。 ⑤审计证据的质量。 第二节 获取审计证据的审计程序 一、检查记录或文件 二、检查有形资产 三、观察 四、询问 五、函证 六、重新计算 七、重新执行 八、分析程序 * * 分析程序 （一）分析程序的含义 分析程序，是指注册会计师通过分析不同财务数据之间以及财务数据与非财务数据之间的内在关系，对财务信息作出评价。 （二）分析程序的运用 审计的关键是发现审计线索，审计线索引导审计程序的进行。而审计线索的获取的最主要来源之一就是运用分析程序。 （三）分析程序的方法 趋势分析法、比率分析法、合理性测试法、回归分析法等。 * * * * 分析程序 潜在问题 1.比较当年与以前年度的存货水平 存货错报或陈旧过时 2.比较当年与以前年度应收账款周转率 销售收入错报或坏账准备不足 3.比较公司毛利率与同业平均水平 销售收入与应收账款错报或销售成本与存货错报 4.比较生产数量与销售数量 销售收入与存货错报 5.比较利息费用与债务金额 债务与利息费用错报 6.比较费用与盈利水平 费用与利润错报 分析程序所能发现的潜在问题 第三节 审计工作底稿 * * 一、审计工作底稿的定义和编制目的 （一）审计工作底稿的定义 审计工作底稿，是指注册会计师对制订的