审计风险控制的重点和方法-舟山市审计局.docVIP

审计风险控制的重点和方法 ----国家审计风险控制浅谈 定海区审计局 贺海波 【摘要】本文从审计风险涵义入手，提出有效国家审计风险，促使审计机关及其人员正确认识审计风险，建立健全审计质量控制制度，提高审计质量。国家审计作为社会经济运行的监督系统，是通过对有关部门和单位的财政财务收支真实性、合法性、效益性依法进行客观、公正的审查和评价而实现其职能作用的。随着社会政治、经济的不断发展，经济活动愈演愈烈，审计所承担的责任也就越大，审计难度就越高，审计风险也就随之增大按照《审计学》理论的含义，审计风险有固有风险、控制风险、检查风险三部分风险组成。由于审计人员的意见或结论是建立在一种职业审查和专业判断上，因而总存在着偏离客观事实，甚至与客观事实完全相反的可能性，也就是说审计结论在一定程度具有不确定性，这种不确定性有时给利用审计服务的各方带来损失，导致审计人员、审计机关需要对后果承担责任。国家审计风险是指审计机关及其审计人员没有按照法定职责、权限和程序实施审计，对被审计单位的财务收支报表和履行相关职能的情况发表不恰当的意见和评价，或是对被审计单位做出错误的处理处罚决定，而给国家审计机关带来某种损失的可能性。对于国家审计风险的表现形式，理论界已有不少的描述，审计评价风险审计定性(处理处罚)风险审计结果公告风险笔者认为《中华人民共和国审计法》（以下简称审计法）第三十八条规定，审计通知书应于三日前送达，特殊事项应经本级人民政府批准第十六、二十八条的规定，不得超过审计管辖权审计，年度审计项目应实行计划管理，无上级审计机关和本级人民政府委托不得随意增加审计项目。对重要的审计事项查证不实或者揭露不透彻，没能查深、查透、查实，问题的实质没有得到完全的反映。审计机内容及相关情况时出现的差误。（一）审计风险的客观性由于经济业务的复杂、等因素，仍存在审计结果与客观实际不一致的情况。因此，风险总是存在于审计活动过程中，只是这些风险有时并未产生灾难性的后果，或对审计人员并未构成实质性的损失而已。审计风险的研究，人们只能熟悉和控制审计风险，只能在有限的空间和时间内改变风险存在和发生的条件，降低其发生的频率和减少损失的程度，而不能，也不可能完全消除风险。 　　（二）审计风险的普遍性。有证据量或证据力不足的风险由于审计人员业务能力引起的运用审计程序不当导致的审计结论的不正确等。三）审计风险的潜在性　国家审计机关及其审计人员责任的存在是形成审计风险的一个基本因素，如果国家审计机关及其审计人员在执业上不受任何约束，对自己的工作结果不承担任何责任，就不会形成审计风险，这就决定审计风险在一定时期里具有潜在性。国家审计机关及其审计人员虽然发生了偏离客观事实的行为，但没有不良后果，相应的审计责任，那么这种风险只停留在，而没有转化为的风险。审计风险是在错误形成以后经过验证才会体现出来，假如这种错误被我们无意中接受，即不再进行验证，则由此而应承担的责任或者遭受的损失实际没有成为现实。所以，审计风险只是一种可能的风险，它对国家审计机关及其审计人员构成某种损失有一个显化的过程，这一过程的长短因审计风险的内容、审计所处的法律环境、经济环境和社会公众对审计风险的认识程度而异。　　（四）审计风险的偶然性。审计风险是由于某些客观原因，或审计人员并未意识到的主观原因造成的。即并非审计人员故意所为，审计人员在无意中接受了审计风险，又在无意中承担了审计风险带来的严重后果。 　　（五）审计风险的可控性　　尽管审计风险是客观存在和不可避免的，而且产生于审计的全过程中，受诸多因素综合影响，但只要掌握了审计风险的产生原因、影响因素、运行特点和规律等，我们就可以采取有效措施，控制审计活动过程中的风险产生因素，如规范审计活动的外部环境、提高审计从业人员素质、审计技术方法等，最大限度地降低审计风险，从而实现对审计风险的有效控制，将最终审计风险控制在较低的、能被接受的水平。构成审计风险的原因是多方面的，既有内在的主因素也有环境因素，这里从审计的主体，客体，环境三方面进行分析。 审计主体方面审计是一技术性很的，它不仅要求审计人员必须具有扎实的会计、审计、税务、法律知识和审计基本技能，还具备丰富的经验、较强的综合分析能力、准确的判断能力和相关的政策理论水平。审计人员缺乏相关业务管理经验，仅通过审计项目对财政改革、投资决策、行政管理、市场运作等进行接触和理解，使审计人员的思辨能力、创新能力都面临考验。 2.审计人员的职业道德。管理水平。审计机关管理水平无疑是影响审计风险的重要因素。一般，审计机关内部管理水平高，制定规范、就能在相当程度上避免或减少风险因素的出现，阻止审计风险从潜在状态向实际状态的转换，降低其发生的机率。的要求不相适应也是形成审计风险的一个重要因素。但我国国家审