审计第十三章课件解读.ppt

销售循环内部控制的测试 思考： 实施销售与收款循环的控制测试时，应以什么为主线来追踪销售循环的控制？ 销售循环内部控制的测试 其一；以销售发票为主线，追踪发票的记录情 况，发票号码的连续控制作用。同时结合货运凭证证 实货物运出的真实性； 其二；以销售明细账（主营业务收入）为抽查起 点，追踪销售确认的真实性和合理性。 案例1 ABC会计师事务所审计师接受委派,对甲上市公司2012年度财务报表进行审计.审计师2012年12月对1-8日对甲公司销售与收款相关的内部控制制度进行了解和测试.了解到以下几个控制活动: (1)销售部门收到顾客寄来的订单后,由销售经理A对品种、规格、数量、价格、付款条件、结算方式等详细审核后签章，由销售部门为顾客订单打印一式两份的销售单，一份送信用管理部门批准，一份与顾客订单一起存档，但未连续编号。 （2）装运部门收到经批准的销售单后，编制一式多联的预先编号的装运凭证。仓库部门核对经批准的销售单与装运凭证后发货。 （3）开具账单部门收到销售单后，根据单中所列资料，开具统一的销售发票，将顾客联寄送顾客，将销售发票交应收账款记账员B，作为记账和收款的凭证。 （4）应收账款记账员B收到发票后，将发票与销售单、商品价目表等核对，如无错误，据以登记应收账款明细账和总账，并将发票和销售单按顾客顺序归档保存。 （5）为提高办事效率，甲公司允许销售人员直接收款，销售人员收款后可以直接将其款项存入个人账户，10天之内交款到公司财务部门。 （6）甲公司5年以上的应收账款共4笔，金额总计150万元。经询问，都是以前遗留的应收账款，当事人已经不在，债务方也很难找到，由于无人负责，只好挂账。 要求:请指出甲公司销售与收款循环内部控制在设计与运行方面的缺陷,并提出改进建议. (1)销售单未连续编号且未做到一式多联,不能保证销售交易的完整性及真实性.建议连续编号且一式多联,以备内部核查所需. (2)装运部门发货后才能编制一式多联预先编号的装运凭证,建议甲公司仓库根据经批准的销售单发货,装运部门按销售单装货,并编制一式多联,连续编号的装运凭证. (3)开具账单部门仅凭销售单没有和商品价目表核对，并编制销售发票。建议开具账单时应根据装运凭证和经批准的销售单,并与商品价目表核对一致后编制销售发票,检查销售发票的计价和数量的准确性. (4)应收账款记账员B既登记应收账款总账又登记明细账.建议不同人员承担应收账款总账和明细账的登记工作,以便不同岗位职务相分离. (5)销售人员不应直接接收现款且存入个人账户.建议销售人员在任何情况下都不得解除现款,收到款项后及时入账. (6)没有建立应收账款的逾期催收制度,发生坏账.建议建立应收账款催收制度,对于确实无法收回的应收账款及时报主管部门审批并注销,并备查登记,形成记录. 举例：管理层认定和与销售交易相关的审计目标 重点关注以下环节： 1、主营业务收入的确认 2、实施主营业务收入的截止测试 Q:主营业务收入的实现标志是什么? 1、主营业务收入的确认 准则的相关规定 ?企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方； ?企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施控制； ?与交易相关的经济利益能够流入企业； ?相关的收入和成本能够可靠地计量。 评论：比较抽象，难以执行，操控余地较大。 2、主营业务收入的确认时间不符合规定 常见操纵手段： 提前确认收入 延后确认收入 采用委托代销方式销售商品时于商品交付给代销商时确认收入 通过关联方交易操纵收入 3、主营业务收入金额确认的常见错误 销售商品的收入未按企业与购货方签订的合同或协议金额或双方接受的金额确定； 现金折扣或销售折让均在实际发生时冲减当期收入 滥用完工百分比法 虚构收入 存在重大不确定性和仍需提供未来服务时确认收入 4、提前确认收入 常见情形： 一是以开具发票作为收入实现的标志，而不管销售过程是否完成，商品所有权上风险和报酬是否转移 二是通过捏造生产记录、发运记录和发票等，提前确认收入，掩盖造假行为。 5、主营业务收入的截止测试 测试目的:确定主营业务收入的会计记录归属期是否正确,应记入本期或下期的主营业务收入有否被推延到下期或提前至本期 关注三个日期: 发票开具日期或收款日期; 记账日期 发货日期 关键在于:这三个日期是否归属于同一会计期间 小结 目前虚构收入或提前确认收入最主要方法仍然是 对开发票、虚开发票、持货开票及发货确认销售等 方式。但虚构收入会导致一项或多项资产的异常变 动，审计师应充分关注。此外，要注意： 要核对现金流、实物流、单据流，关注巨额销售 要充分关注买方的付款能力及购货目的