第10章关联方关系及其交易讲解.ppt

第十章 关联方关系及其交易 本章结构: 第一节 关联方关系及其披露 第二节 关联方交易及其披露 第三节 关联方交易的会计处理 本章应重点应掌握以下内容： 关联方关系的判断标准； 关联方交易的披露。 　　第一节 关联方关系及其披露 一、关联方的概念及其特征 (一)关联方的定义 一方控制、共同控制另一方或对另一方施加重大影响,以及两方或两方以上同受一方控制、共同控制或重大影响的，构成关联方。具体如下: 1、该企业的母公司。 2、该企业的子公司。 3、与该企业受同一母公司控制的其他企业。 4、对该企业实施共同控制的投资方。 5、对该企业施加重大影响的投资方。 6、该企业的合营企业。 7、该企业的联营企业。 8、该企业的主要投资者个人及与其关系密切的家庭成员。 9、该企业或者母公司的关键管理人员及与其关系密切的家庭成员。 10、该企业主要投资者个人、关键管理人员或与其关系密切的家庭成员控制、共同控制或施加重大影响的其他企业。 二、与关联方有关的几个概念 （一）控制 有权决定一个企业的财务和经营政策，并能据以从该企业的经营活动中获取利益。 控制可以采取不同的途径：通过所有权（直接、间接、直接或间接拥有对方半数以上的表决权资本）的方式控制；以所有权和其他方式（章程或协议）达到控制的目的；以法律或协议的形式（合同承包）达到控制的目的。 （二）共同控制 按照合同约定对某项经济活动所共同的控制，仅在与该项经济活动相关的重要财务和经营决策需要分享控制权的投资方一致同意时存在。 其特点是两个或两个以上的合营者受同一项合同约定的约束。分为三种类型：共同控制经营；共同控制资产和共同控制实体。 （三）重大影响 对一个企业的财务和经营政策有参与决策的权利，但并不能够控制或者与其他方一起共同控制这些政策的制订。 主要包括在董事会或类似的权利机构中派有代表，参与政策的制订过程，互换管理人员，使对方依附于自己的技术资料。一般，如果拥有对方20%——50%的表决权资本，或虽然不到20%，但是实际参与财务和经营决策的制订。 （四）合营企业 按合同规定经营活动由投资双方或若干方共同控制的企业。 合营企业是以共同控制为前提的，投资企业通过与其他资企业一起达到共同控制合营企业的目的。 （五）联营企业 投资者对其具有重大影响，但不是投资者的子公司或合营企业的企业。通常情况下：联营企业与重大影响相联系。 （六）母公司与子公司 母公司：是指能直接或间接控制其他企业的企业。 子公司：是指被母公司控制的企业。 控制与被控制关系的存在，是确定是否存在母子公司关系的关键，而母子公司关系的存在又是以投资与被投资关系作为先决条件的。即当一方与另一方具有投资与被投资关系，并且具有控制与被控制关系时，才构成母、子公司。控制可能不存在投资与被投资关系，但母、子公司之间必须存在投资与被投资关系。 注意： 控制与合并会计报表 一方对另一方投资并能控制＝》是形成母子公司的必要条件 一方对另一方控制＝》不一定形成母子公司 存在形成母子公司＝》要编制合并会计报表 无投资关系而达到的控制＝》一般不需要编制合并会计报表 控制、共同控制或重大影响与权益法 长期股权投资是否采用权益法，投资关系与控制、共同控制、重大影响是判断的必要条件； 如果没有投资关系，即使存在控制、共同控制和重大影响也不能采用权益法。 　 三、关联方关系的判断标准　　在企业财务和经营决策中，如果一方有能力直接或间接控制、共同控制另一方或对另一方施加重大影响，本准则将其视为关联方；如果有两方或多方同受一方控制，本准则也将其视为关联方。 控制　　　　 共同控制　　　 重大影响 （一）判断关联方关系的主要形式 A 一方能够控制、共同控制另一方 1、纵向看: B 能对另一方施加重大影响 如: A与C B与C 2、横向看:两方或多方同受一方控制,则该两方或多方之间视为关联方 如: B、C、D、E、之间为关联方 （二）关联方关系的存在是以控制、共同控制或重大影响为前提条件的 横向和纵向存在关联方关系的侧重点不同 纵向的关联方关系：存在控制、共同控制和重大影响三种情况下均视为关联方。 横向关联方关系：仅仅指共同控制，而不包括间接的共同控制。 四、关联方关系主要类型 （一）关联方关系类型的判定 ①控制: 纵向:直接控制、间接控制、直接和间接控制 横向:同受直接、间接、直接和间接控制的各方 ②共同控制 ：仅指直接共同控制 不包括:间接、直接和间接控制及同受共同控制的各方 ③重大影响： 仅指直接重大影响 不包括:间接、