2014税会处理差异及纳税调整分析报告.ppt

2014最新税会处理差异及纳税调整全面解析 重庆工商大学 罗 彬 主要内容 会计与税法差异的原因及研究思路 收入、利得业务差异及纳税调整 费用、损失业务差异及纳税调整 资产、负债业务差异及纳税调整 特殊业务差异及纳税调整 一、会计与税法差异的原因与研究思路 （一）差异的原因 1.目标不同 《企业会计准则——基本准则》规定：财务会计报告的目标是向财务会计报告使用者提供与企业财务状况、经营成果和现金流量等有关的会计信息，反映企业管理层受托责任履行情况，有助于财务会计报告使用者作出经济决策。 2.依据的原则不同 会计的“谨慎性”与“实质重于形式”，税法强调“真实发生的据实扣除原则”。 （二）差异的两种研究思路 1.从当期纳税调整的角度 以利润表为基础，体现为二者对“收益、费用损失”的当期发生额的确认和计量差异。 【常见误区】当期纳税调整事项即当期纳税调整？ 【特别强调】当期纳税调整事项中，应区别永久性差异和时间性差异。永久性差异是当期一次性纳税调整而时间性差异涉及连续多年的纳税调整！ （1）永久性差异 永久性差异，是指某一会计期间，会计准则和税法对收益、费用或损失确认口径不同，所产生的税前会计利润与应税所得额之间的差异。这种差异在本期发生，不会在以后各期转回。 如：国债利息收入、罚款支出、税收滞纳金、对关联方捐赠、非公益性捐赠、直接捐赠、超标的公益性捐赠、超标的业务招待费、超标的职工薪酬、超标的借款利息，等。 （2）时间性差异 时间性差异，指由于会计准则与税法对收益和费用损失的确认时间不同而产生的税前会计利润与应纳税所得额之间的差异。时间性差异发生于某一会计期间，但在以后一期或若干期内能够转回。 如：固定资产折旧、无形资产摊销、计提的资产减值损失、因预计负债确认的损失、公允价值变动损益、广告宣传费等。 2.从未来纳税影响的角度 以资产负债表为基础，体现为二者对“资产、负债”确认和计量的差异，即：暂时性差异。 属余额差异，强调差异的未来纳税影响！ 处理思路（资产负债表债务法）： 资产和负债的会计余额（账面价值）、税法余额（计税基础） →余额如有差异，区别： →暂时性差异（应纳税暂时性差异、可抵扣暂时性差异） →递延所得税负债与递延所得税资产 当期所得税费用构成： （1）当期应交所得税； （2）暂时性差异的影响。 【常见误区】资产、负债的计税基础均为“其未来可税前抵扣金额”？ 资产的计税基础：是指企业收回资产账面价值的过程中，计算应纳税所得额时按照税法规定可以自应税经济利益中抵扣的金额。 负债的计税基础：账面价值-未来期间可税前扣除的金额。 如何理解？ 资产未来转化为费用，负债未来主要是偿还。 负债未来偿还一般不涉及未来纳税调整，因而一般不存在暂时性差异，故：负债的计税基础=账面价值（一般） 负债未来发生如果涉及未来纳税扣除（如预计产品质量保证损失），即存在未来可扣税差异，这种情况下负债的计税基础一般为0。 【例1】某企业当年发生职工薪酬1000万元，未付。按税法标准，当年职工薪酬扣税标准为800万元。期末“应付职工薪酬”账面价值为1000万元，则其计税基础为（ ）万元。 A 0 B 200 C 800 D 1000 【例2】某企业因不可撤销的亏损合同而预计负债100万元，税法规定，该合同亏损于实际发生（合同执行）时可以扣除。期末该预计负债账面价值100万元，则其计税基础为？ 【纳税自查】（两种研究思路下的相关性分析）： 检查2013年度（或近几年度）的所得税申报表，对其中的纳税调整事项区别永久性差异和时间性差异。 对于当年的时间性差异部分，应与递延所得税资产或递延所得税负债的当期发生额一致！ 二、收入、利得业务差异 【收益内容差异分析】： 1.会计强调区别收入与利得（营业外收入），而税法无此区别！ 2.会计收益中还包括：“公允价值变动损益”！ 3.《中华人民共和国企业所得税法》的第七条和第二十六条还分别界定了不征税收入和免税收入。 【常见误区】开票才交税？ 核实交税不以开票为准，而以各税种规定的纳税义务时间为准！ 增值税暂行条例规定，增值税的纳税义务发生时间，销售货物或者应税劳务，为收讫销售款或者取得索取销售款凭据的当天；进口货物，为报关进口的当天。 对于“收讫销售款项或者取得索取销售款项凭据的当天”，按销售结算方式的不同，又具体规定为： (1)采取直接收款方式销售货物，不论货物是否发出，均为收到销售款或者取得索取销售款凭据的当天； (2)采取托收承付和委托银行收款方式销售货物，为发出货物并办妥托收手续的当天； (3)采取赊销和分期收款方式销售货物，为书面合同约定的收款日期的当天，无书面合同的或者书面合同没有约定收款日期的，为货物发出的当