2014所得税分析报告.ppt

现行法律依据 税收基本法：中华人民共和国税收征收管理法（主席令第49号）及其实施细则（国务院令第362号） 所得税法及实施条例： 部门规章：财政部、国家税务总局 企业所得税历史 1937年１月１日所得税原则及所得税暂行草案正式实施。 1950年《全国税政实施要则》，初步确立所得税体系。 1958年定名为工商所得税。 1980年9月《中华人民共和国中外合资经营企业所得税法》 1981年12月《中华人民共和国外国企业所得税法》 1984年9月《中华人民共和国国营企业所得税条例（草案）》和《国营企业调节税征收办法》 1985年4月《中华人民共和国集体企业所得税暂行条例》 1988年6月《中华人民共和国私营企业所得税暂行条例》 1991年4月《中华人民共和国外商投资企业和外国企业所得税法》 1993年12月《中华人民共和国企业所得税暂行条例》 企业所得税法 应纳税所得额＝收入总额－不征税收入－免税收入－各项税前扣除－弥补亏损 应纳税所得额的计算是建立在会计核算和会计数据的基础上，由于税法与会计制度处理不一致或抵触，因此要按规定进行纳税调整 应纳税额＝应纳税所得×税率－减免税－抵免税额 美国所得税的法律计算：总收入－不予计列项目－扣除－各种减免所得＝应税所得×税率＝应纳税额－抵免税额＝应缴税额 应纳税所得额的计算 计算公式 应纳税所得额＝收入总额－不征税收入－免税收入－各项扣除－允许弥补的以前年度亏损后的余额 应纳税所得额的基本原则 （一）纳税调整原则（税法优先原则） 税法与会计的差异是应该存在的，但是计算应纳税所得额应当依据税法。 应纳税所得额的基本原则 (二）权责发生制原则 企业应纳税所得额的计算，以权责发生制为原则，属于当期的收入和费用，不论款项是否收付，均作为当期的收入和费用；不属于当期的收入和费用，即使款项已经在当期收付，也不作为当期的收入和费用。本条例和国务院财政、税务主管部门另有规定的除外。（条例第九条） 应纳税所得额的基本原则 （三）实质重于形式原则 反避税条款遵循的重要原则：对交易事实的评价必须根据诚实信用的经济和商业实质进行判断，而不是法律形式。该原则主要针对的是人为或虚假的交易，表面看来具有某种商业目的，但实际仅具有税收的动机。 会计基本准则第１６条： 　企业应当按照交易或事项的经济实质进行会计确认、计量和报告，不应仅以交易或事项的法律形式为依据。 一、亏损 　　新税法将亏损定义为：亏损是指企业根据企业所得税法及条例的规定将每一纳税年度的收入总额减除不征税收入、免税收入和各项扣除后小于零的数额。 计算公式：收入总额-不征税收入-免税收入-各项扣除0 亏损的结转是向后结转五年 二、清算所得 清算所得，是指企业的全部资产可变现价值或者交易价格减除资产净值、清算费用以及相关税费等后的余额。 清算所得的确定原则： 1、清算期间终止持续经营原则 2、清算环节的资产所隐含的增值或损失一律视同实现 3、增值或损失的确认应该按其可变现净值或公允价值 4、不适用所有所得税优惠政策 计算公式：清算所得=全部资产可变现价值（交易价格）-资产净值-清算税费 　　企业所得税的收入总额，是指企业以货币的形式和非货币的形式从各种来源取得的所有收入，是企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。 收入总额确认的一般原则 １、实现原则 　　只有当收入被实现后才能计入收入总额，如：货物被销售、劳务被提供，就可以确认收入总额的实现。但如果没有发生实现事件，如股票在被持有期间价格上涨，但收益上并没有实现，因此，税法上不确认收入总额。再如：企业取得出租动产不动产租金一并取得的押金，这部分收入在一定时间内不能确认收入总额 ２、权责发生制 收入的确认 货币形式:包括现金、银行存款、应收账款、应收票据、准备持有至到期的债券投资以及债务的豁免等。 非货币形式:包括存货、固定资产、投资性房地产、生物资产、无形资产、股权投资、劳务、不准备持有至到期的债券投资等资产以及其他权益。 收入的分类 1、销售货物收入。 2、提供劳务收入 3、转让财产收入 4、股息、红利等权益性投资收益 5、利息收入， 6、租金收入 7、特许权使用费收入 8、接受捐赠收入 9、其他收入 特殊的收入确认形式 企业发生非货币性资产交换，以及将货物、财产、劳务用于捐赠、偿债、赞助、集资、广告、样品、职工福利和利润分配等用途的，应当视同销售货物、转让财产和提供劳务 ，但国家财政、税务主管部门另有规定的除外。（将货物用于在建工程、管理部门、分公司不再视同销售 ） 视同销售收入 企业在计算业务招待费、广告费和业务宣传费等费用扣除限额时，其销售（营业）收入额应