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企业产销决策 的税收筹划 小组成员：马艳 张多多 一、企业生产经营过程的税务筹划 利润是反映企业一定时期经营成果的重要指标，也是计算所得税的重要依据。由于利润大小与企业所选用的处理经营业务的会计方法密切相关，而会计准则往往给企业提供了选择方法的机会，这便为企业进行税务筹划提供了可能。即使会计准则规定的相当明确，企业也可以通过对生产经营活动的调控，实现一定程度的利润控制并进而影响所得税的实际负担。 * * 一、企业生产经营过程的税务筹划 在会计政策选择上，企业进行税务筹划的领域是比较宽广的。企业可以通过存货计价方法的选择、固定资产折旧方法的选择、税前利润的调控以及关联交易方式等进行税务筹划。 1、存货计价方法有多种，如先进先出法、加权平均法等。不同的存货计价方法会得出不同的应纳税额，从而使企业承受不同的税收负担。一般来说，当物价逐渐下降时采用先进先出法计算的成本较高，应纳所得税相应减少；当物价持续上涨时，采用加权平均法可相对减轻企业的所得税负担。 * * 一、企业生产经营过程的税务筹划 2、固定资产最常用的折旧方法有直线法、工时法、产量法和加速折旧法。税法赋予企业固定资产折旧方法和折旧年限的选择权。税法规定，固定资产按照直线法计提折旧，同时规定了固定资产的最低折旧年限。由于技术进步、产品更新换大较快的固定资产以及常年处于强震动、高腐蚀状态的固定资产可以采取缩短折旧年限或者采取加速折旧的方法。采取缩短折旧年限方法的，最低折旧年限不得低于规定折旧年限的60%；采取加速折旧方法的，可以采取双倍余额递减法或者年数总和法。 * * 一、企业生产经营过程的税务筹划 出于获得财务利益的考虑，企业应视具体情况选择不同的折旧方法加以筹划： （1）在比例税率下，如果各年的所得税税率不变或略有下降趋势，以采用加速折旧法为优。这是因为这种方法是企业前期的成本费用增加，从而把前期利润推至后期，无疑延缓了纳税时间。 （2）同样在比例税率下，各年的所得税税率呈上升趋势时，以直线法为优。这是因为加速折旧法延缓了纳税的利益与税率高低成正比，在未来所得税税率越来越高时，以后纳税年度的税负增加往往大于延缓纳税的利益，使得直线法比加速折旧法更为有利。 （3）在超额累进税率下，直线法由于加速折旧法。 * * 一、企业生产经营过程的税务筹划 这是因为，直线法计算的年折旧费大致相等，在其他条件大致相同的情况下，计算出的年利润比较均衡，从而避免了因为利润波动较大而使用了较高的税率，多缴纳税款。另外，通过固定资产折旧进行税务筹划亦可以通过折旧年限的确定来进行。客观的讲，折旧年限取决于固定资产的使用年限。由于使用年限本身就是一个预计的经验值，使得折旧年限包含了很多认为成分，为税务筹划提供了可能。缩短折旧年限有利于加速成本收回，可以使后期成本费用前移，从而使前期会计利润发生后移。在税率稳定的情况下，所得税递延缴纳相当于从国家取得了一笔无息贷款。 * * 一、企业生产经营过程的税务筹划 企业也可以通过对生产经营活动的调控进行税务筹划，降低税收负担。例如，企业可以对税前利润进行调控。如果企业想少计当期利润以减轻当期所得税负担，则往往可以进行以下调控：将本可在本期实现的收入推迟至下期实现，将本可在下期发生的费用提前至本期发生；提前增加固定资产从而提高折旧费用；加快还账损失的处理及固定资产清理的速度；以租赁形式代替固定资产的采购等。当然，采用这些手段的前提是不违反会计准则、制度的规定。 * * 一、企业生产经营过程的税务筹划 再如，企业可以利用关联交易对税前利润进行调控。就关联交易本身而言，其存在的目的本该是降低交易成本，运用内部的行政力量来确保关联双方合同的有效执行，从而提高企业的经济效益，但是，由于关联交易是在关联方之间进行的交易，这就是的关联交易不可能采取正常情况下的正常交易价格，而是以最低的市场价格成交。这样，关联交易在发挥其应有作用的同时，还未企业税务筹划提供了可能。 * * 二、企业销售的税务筹划 在企业的销售活动中，企业进行税务筹划的空间依然广阔。企业可以通过销售方式的选择、销售地点的选择以及销售收入确认时间的选择等进行税务筹划，从而降低税收负担。 1、销售方式的选择 企业在通过销售方式的选择进行税务筹划过程中，可通过对不同销售方式的比较加以选择。随着市场经济的发展，企业的销售方式也是花样翻新，除了普通的销售方式外，还有折扣销售、销售折让、以旧换新以及还本销售等方式。 * * 在产品销售过程中，企业对销售方式有自主选择权，这就为利用不同的销售方式进行税务筹划提供了可能。不同的销售方式往往适用于不同的税收政策，也就存在税收待遇差别的问题，这就为利用销售方式进行税务筹划提供了机会。例如，我国增值税有关法规对折扣销售有明确的