项目三消费税计算与纳税筹划.pptVIP

消费税税务筹划 一、利用计税依据进行筹划 注意： 上述是站在纳税角度分析几种生产方式的税负的，事实上，纳税人在考虑采用哪种生产方式时，除了要考虑税费支出外，还应考虑不同生产方式下的生产成本和产品质量，尤其是生产质量，当受托方生产质量不合格时，委托加工方式则不可取。另外为了使产品具有自己品牌特点也应慎重选择生产方式。 消费税税务筹划 一、利用计税依据进行筹划 根据《财政部 国家税务总局关于调整酒类产品的消费税政策的通知》第五条规定：自2001年5月1日起，停止执行外购或委托加工已税酒和酒精生产的酒（包括以外购已税白酒加浆降度，用外购已税的不同品种的白酒勾兑的白酒，用曲香、香精对外购已税白酒进行调香、调味以及外购散装白酒装瓶出售等）已纳税或受托方代收代缴税款准予抵扣政策。 消费税税务筹划 一、利用计税依据进行筹划 某酒厂生产某种白酒需要消耗酒精若干吨，现有三个方案： 方案一：外购酒精 方案二：委托外单位加工 方案三：自行生产 哪一种方案适合该酒厂呢？ 消费税税务筹划 一、利用计税依据进行筹划 分析如下： 方案一：外购酒精 假定从某酒精生产企业购进酒精一批，购买价30000元，取得专用发票注明增值税税金5100元，由于酒精是一种应税消费品，酒精生产厂家在销售酒精时，已纳消费税的金额为：30000×5%=1500元，由于消费税是价内税，在外购酒精成本中必然将包括已纳消费税税款，故总计成本30000元。 消费税税务筹划 一、利用计税依据进行筹划 分析如下： 方案二：委托外单位加工 支付原材料25000，加工费3500，受托方没有同类酒精售价时，该酒厂应支付消费税为： 组成计税价格=（25000+3500）/（1-5%）=30000 应代收代缴消费税=30000×5%=1500 收回酒精成本为=25000+3500+1500=30000 消费税税务筹划 一、利用计税依据进行筹划 分析如下： 方案三：自行生产 由于受托方收取加工费3500，已包含了加工方的利润，本企业自行加工，其加工成本应低于委托加工收回的酒精成本，而且生产领用时不纳消费税（用于生产应税消费品），因此自行生产的酒精成本将远远低于30000元。 消费税税务筹划 一、利用计税依据进行筹划 分析如下： 可见，酒类产品的原料不宜外购或委托加工 酒类生产企业应尽量采取粮食—酒精—半成品酒—成品酒一条龙流程，从而消除重复课税，降低生产成本。 消费税税务筹划 一、利用计税依据进行筹划 （三）利用企业间转让定价 如果企业设立非独立核算的门市部销售自产应税消费品，应按照门市部对外销售额或销售数量征收消费税，若设立独立核算的门市部销售自产应税消费品，应按照厂部对外销售额或销售数量征收消费税。独立核算门市部销售的自产应税消费品不用缴纳消费税。 消费税税务筹划 一、利用计税依据进行筹划 某汽车制造厂的产品销往全国各地的经销商，按照以往销售情况，本地的汽车用户和消费者每年会到厂家直接购买汽车4000辆，销售给零售户和消费者零售价格为12万元，销售给经销商为10万元，经过筹划，厂家在本地设立了独立核算的4s汽车专卖店，首先由厂家按照10万元卖给4s店，再由4s店按12万元卖给消费者，假定税率12%，问筹划后可节约多少消费税？ 消费税税务筹划 一、利用计税依据进行筹划 分析如下： 筹划之前 厂家销售给零售户和消费者的汽车应纳的消费税税额：4000×12×12%=5760万元 筹划之后 厂家销售给独立核算的4s店应纳消费税税额 4000×10×12%=4800万元 两者相差=960万元 消费税税务筹划 一、利用计税依据进行筹划 特别提醒： 第一，必须是设立了关联的独立核算的4s店，如果不独立，仍按门市部对外销售价格确定； 第二，厂家销售给关联的4s汽车专卖店的销售价格必须符合独立交易原则，否则税务部门有权进行调整。 消费税税务筹划 一、利用计税依据进行筹划 （四）包装物及押金的筹划 某汽车轮胎有限公司，2009年实现销售30000万元，轮胎每只售价400元，包装物每只100元，2009年共销售60万个汽车用轮胎。轮胎消费税税率3%，现有几种方案选择： 消费税税务筹划 一、利用计税依据进行筹划 方案一：采取连同包装物合并销售方法 方案二：财务部门要求销售部门在签订销售合同时，采取轮胎与包装物分开销售，分开核算。 方案三：销售合同只卖轮胎，包装物不销售，收取押金，试比较三种方案的优劣，哪种方案消费税税负最轻 消费税税务筹划 一、利用计税依据进行筹划 分析如下： 方案一： 2009年实际应缴消费税税额=500×60×3%=900万元 方案二： 2009年实际应缴消费税税额=500×60×3%=900万元 方案三： 2009年实际应缴消费税税额=400×60×3%=720万元 可见，方案