04营业税纳税筹划及案例资料.ppt

一、营业税 Business tax （一）营业税概念 对在中国境内提供应税劳务、转让无形资产或销售不动产的单位和个人，就其所取得的营业额征收的一种税。 【2015年5月，营改增的最后三个行业建安房地产、金融保险、生活服务业的营改增方案推出，不排除分行业实施的可能性。其中，建安房地产的增值税税率暂定为11%，金融保险、生活服务业为6%。这意味着，进入2015年下半年后，中国或将全面告别营业税 。】 1、征税范围——在中华人民共和国境内。 （1）提供或者接受条例规定劳务的单位或者个人在境内；（一方即可） （2）所转让的无形资产（不含土地使用权）的接受单位或者个人在境内； （接受方） （3）所转让或者出租土地使用权的土地在境内； （4）所销售或者出租的不动产在境内。 2、行为范围——必须属于营业税的征税范围，要注意与增值税范围的划分。 3、行为的有偿性——有偿或视同有偿提供应税劳务、转让无形资产的所有权或使用权、 （二）税率 （三）特殊规定 （1）混合销售行为的规定 《营业税暂行条例实施细则》第5条规定：一项销售行为如果既涉及(营业税)应税劳务又涉及（增值税）货物，为混合销售行为。从事货物的生产、批发或者零售的企业、企业性单位和个体工商户的混合销售行为，视为销售货物，不缴纳营业税；其他单位和个人的混合销售行为，视为提供应税劳务，缴纳营业税。 案例分析1： 某集团下属的一个酒店是集住宿、饮食、购物和娱乐为一体的服务企业，该酒店是小规模纳税人，征收率为3%，2004年7月份发生以下业务： （1）客房部收取客房收入80000元； （2）为某公司提供办公用房（每月作价6000元），条件是该公司为酒店提供价值相当的灯具和装饰画，合同期半年； （3）集团公司召开会议，租用宾馆会议室、客房5天，租金作价10000元，酒店将其冲减应上交集团公司的管理费； （4）餐饮部收取餐饮服务收入60000元，其中附设的外卖点销售烟酒、饮料收入20000元； （5）洗衣房为旅客洗衣收费2000元，与客房部内部结算洗床被款10000元； （6）一楼商品部出售百货收入90000元； （7）二楼供外商合资企业经营游乐项目，合同规定客房按月固定收取收益50000元； （8）代客预定飞机票、火车票手续费收入4000元； （9）收取桑拿浴门票收入30000元； （10）收取舞场门票收入20000元。 请问该酒店应如何进行核算？ （1）如果按规定实行分别核算各项目，则： 第1项收入应按服务业——旅店业5%计算营业税。 第2项收入应视同出租房屋，按服务业——租赁业5%计算营业税。 第3项收入不能冲减管理费。其冲减的管理费用应作为企业收入，按租赁业5%计算营业税。 第4项餐饮收入应按服务业——饮食业5%计算营业税；外卖点销售的烟酒饮料收入属兼营行为，应缴纳增值税，不征营业税。 第5项收入中内部结算价款，应作为应税收入，与洗衣费一并按服务业5%计算营业税。 第6项收入，属于兼营行为，应缴纳增值税，不征营业税。 第7项收取的固定收益，实质上是房屋租赁费，应按服务业——租赁业5%计算营业税。 第8项手续费收入应按服务业——代理业5%计算营业税。 第9项桑拿浴门票收入，应按服务业5%计算营业税。 第10项舞场门票收入，应按娱乐业20%计算营业税。 该酒店本月应纳营业税为： 80000×5%+6000×6×5%+10000×5%+（60000-20000）×5%+（2000+10000）×5%+50000×5%+4000×5%+30000×5%+20000×20%=17100（元） 应纳增值税为： （20000+90000）÷（1+3%）×3%=3204（元） 本月营业税与增值税共计20340元。 （2）如果该企业不分别设帐核算，按规定要从高适用税率，则应纳营业税为： （80000+6000×6+10000+60000+2000+10000+900000+50000+4000+30000+20000）×20%=78400元 可见，按照分别核算的方法处理，可以少纳税。 【筹划点评】 纳税人兼有不同税目应税行为的，应当分别核算不同税目的营业额；未分别核算营业税额的，从高适用税率。纳税人兼营免税、减税项目的，应当单独核算免税、减税项目的营业额；未单独核算营业额的，不得免税、减税。因此，纳税人应该分别核算不同税目的营业额，单独核算免税、减税项目的营业额。 （2）兼营行为的规定 第一情况：纳税人兼有不同税目的应税劳务，、转让无形资产或者销售不动产，应当分别核算不同税目的营业额、转让额、销售额（以下统称营业额）；未分别核算营业额的，从高适用税率。 案例 蓝天建筑安装材料公司属于增值税一般纳税人，该公司有