合并报表编制资料.pptVIP

（一）权力源于权利 1、现时权利（目前有能力主导被投资方相关的活动） 2、权力的权利方式 3、实质性权利和保护性权利 （二）权力源于表决权 1、投资方拥有被投资方半数以上表决权 2、投资方拥有被投资方半数以上投票权但无权力 3、投资方拥有被投资方半数或半数以下表决权 4、潜在表决权 （三）权力源于表决权之外的其他权利 本期增减子公司的合并处理 1、增加 在编制合并资产负债表时，以本期取得的子公司在合并资产负债表日的资产负债表为基础。（不调整合并资产负债表的期初数） 在编制合并利润表（合并现金流量表）时，应将取得的子公司自取得控制权日起至本期期末为会计期间的财务报表为基础。（将取得控制日至期末的收入、费用、利润合并）（将取得控制日至期末的现金流量合并） 减少 在编制合并资产负债表时，不需要因减少股份而成为非子公司的资产负债表进行合并。 在编制合并利润表（合并现金流量表）时，应将期初至丧失控制权日为会计期间的财务报表为基础。（将丧失控制权前的收入、费用、利润合并）（将丧失控制权前的现金流量合并） 三、坏账准备的抵消 1、当期数的抵消 借：坏账准备 贷：资产减值损失 2、连续抵消 借：坏账准备 贷：期初未分配利润 四、存货跌价准备的抵消 1、当期数的抵消 借：存货跌价准备 贷：资产减值损失 2、连续抵消 借：存货跌价准备 贷：期初未分配利润 五、内部利息收入与利息支出的抵消 借:投资收益 贷：财务费用 六、内部投资收益与子公司利润分配的抵消 借：投资收益 少数股东损益 未分配利润—年初 贷：提取盈余公积 对所有者（或股东）的分配（如应付股利等） 未分配利润—年末 第四节 合并现金流量表 一、编制方法 1、以合并报表（资产负债表、利润表）为基础编制 2、以个别报表（现金流量表）为基础编制（新准则采用） 编制合并现金流量表应当符合下列要求：? 　（1）母公司与子公司、子公司相互之间当期以现金投资或收购股权增加的投资所产生的现金流量应当抵销。? 　（2）母公司与子公司、子公司相互之间当期取得投资收益收到的现金，应当与分配股利、利润或偿付利息支付的现金相互抵销。? 　（3）母公司与子公司、子公司相互之间以现金结算债权与债务所产生的现金流量应当抵销。? 　　（4）母公司与子公司、子公司相互之间当期销售商品所产生的现金流量应当抵销。? 　（5）母公司与子公司、子公司相互之间处置固定资产、无形资产和其他长期资产收回的现金净额，应当与购建固定资产、无形资产和其他长期资产支付的现金相互抵销。? 　（6）母公司与子公司、子公司相互之间当期发生的其他内部交易所产生的现金流量应当抵销。? 例：母公司向子公司追加投资现金20000元 借：投资活动现金流量 ——投资所支付的现金 20000 贷：筹资活动现金流量 ——吸收投资所收到的现金 20000 例：母公司拥有子公司80%的股份，子公司将当年实现的净利润4000万按10%的比例分配，母公司收到现金320万元。 借：筹资活动现金流量 ——分配股利所支付的现金 320 贷：投资活动现金流量 ——取得投资收益所收到的现金 320 子公司从母公司购进存货200万，用存款支付。 借：经营活动现金流量 ——购买商品所支付的现金 200 贷：经营活动现金流量 ——销售商品所收到的现金 200 ?企业应当在附注中披露下列信息：? 　　（1）子公司的清单，包括企业名称、注册地、业务性质、母公司的持股比例和表决权比例。? 　　（2）母公司直接或通过子公司间接拥有被投资单位表决权不足半数但能对其形成控制的原因。? 　　（3）母公司直接或通过其他子公司间接拥有被投资单位半数以上的表决权但未能对其形成控制的原因。? 　　（4）子公司所采用的与母公司不一致的会计政策，编制合并财务报表的处理方法及其影响。? 　　（5）子公司与母公司不一致的会计期间，编制合并财务报表的处理方法及其影响。? 　　 1.甲公司从2010年起编制合并报表，其对B、C、D公司的投资占各公司权益性资本的比例为100%、80%、30%，C公司拥有Ｄ公司权益性资本20%，2011年有关资料如下（单元：元）。????（1）2011年有关资产、负债的年初、年末余额 （2）2011年有关产品销售情况 项目 甲 甲 Ｂ Ｂ Ｃ Ｃ Ｄ Ｄ 年初 年末 年初 年末 年初 年末 年初 年末 应收账款 40000 30000 25000 2500 2000 3000