2011企业所得税汇算清缴操作实务资料分析.pptVIP

三、损益表涉税调整科目 会通材料集团 3、税法给予优惠的费用项目——研究开发费 《企业所得税法》：开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用可以在计算应纳税所得额时加计扣除。 《实施条例》：研究开发费用的加计扣除，是指企业为开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用，未形成无形资产计入当期损益的，在按照规定据实扣除的基础上，按照研究开发费用的50%加计扣除；形成无形资产的，按照无形资产成本的150%摊销。（附安徽省地方研发费用扣除办法） 三、损益表涉税调整科目 会通材料集团 （二）、 销售费用的纳税操作实务 1、销售费用的费用项目设置 如果企业营销部门单独核算，应设置下列费用项目：工资薪金、职工福利费、运杂费、差旅费、展览费、广告费和业务宣传费、保险费、业务费、代销手续费、佣金、其他。 2、广告费和业务宣传费:《实施条例》第44条：企业每一纳税年度发生的符合条件的广告费和业务宣传费，除国务院财政、税务主管部门另有规定外， 不超过当年销售（营业）收入15％的部分，准予扣除；化妆品制造、医药制造和饮料制造按30％准予扣除（财税[2009]72号）；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。 三、损益表涉税调整科目 会通材料集团 （1）、广告费支出必须符合下列条件： ① 广告是通过经工商部门批准的专门机构制作的； ② 已实际支付费用，并已取得相应发票； ③ 通过一定的媒体传播。 （2）、 哪些赞助支出可以扣除？ 企业发生的与生产经营活动有关的各种广告性质的赞助支出是可以作为“广告费和业务宣传费”税前扣除的。 三、损益表涉税调整科目 会通材料集团 （3）、企业不得将手续费及佣金支出计入回扣、业务提成、返利、进场费等费用。 （4）、 企业已计入固定资产、无形资产等相关资产的手续费及佣金支出，应当通过折旧、摊销等方式分期扣除，不得在发生当期直接扣除。 （5）、 企业支付的手续费及佣金不得直接冲减服务协议或合同（收入）金额，并如实入账。 三、损益表涉税调整科目 会通材料集团 （三）、 财务费用的纳税操作实务 1、借款费用的税前扣除 （1）、借款费用的范围：借款费用是纳税人为经营活动的需要承担的,与借入资金相关的利息费用,包括： ① 长期、短期借款的利息； ② 与债券相关的折价或溢价的摊销； ③ 安排借款时发生的辅助费用的摊销； ④ 与借入资金有关,作为利息费用调整额的外币借款产生的差额。 2、 借款费用的税前扣除的规定 （1）、 企业在生产经营活动中发生的合理的不需要资本 三、损益表涉税调整科目 会通材料集团 化的借款费用，准予扣除。 ① 需要资本化的借款费用是指：企业为购置、建造固定资产、无形资产和经过12个月以上的建造才能达到预定可销售状态的存货发生借款的，在有关资产购置、建造期间发生的合理的借款费用，应当作为资本性支出计入有关资产的成本。 ② 其他不需要资本化的借款费用，应当在发生时根据其发生额确认为费用，计入当期损益。 （2）、 企业在生产经营活动中发生的下列利息支出，准予扣除： ① 非金融企业向金融企业借款的利息支出、金融企业 三、损益表涉税调整科目 会通材料集团 的各项存款利息支出和同业拆借利息支出、企业经批准发行债券的利息支出。 非金融企业向金融企业借款，包括向农村信用社和农村商 业银行的借款，利息支出准予全额扣除。 ② 非金融企业向非金融企业借款的利息支出，不超过 按照金融企业同期同类贷款利率计算的数额的部分可以扣除。 这里讲的“金融企业同期同类贷款利率”包括浮动利率部 分，也可以扣除。 （3）、 防止资本弱化的规定 三、损益表涉税调整科目 会通材料集团 ① 资本弱化：是指关联公司为了达到少纳税或者不纳税的目的，采用贷款方式替代募股方式进行的投资或者融资。主要结果是增加利息的所得税前扣除，同时减少股息的所得税，从而取得税收上的好处。 《企业所得税法》第四十六条规定：“企业从其关联方接受的债权性投资与权益性投资的比例超过规定标准而发生的利息支出，不得在计算应纳税所得额时扣除”。 3、 关联方利息支出税前扣除标准（财税[2008]121号）：（1）、在计算应纳税所得额时，企业实际支付给关联方的利息支出，不超过以下规定比例和税法及其实施条例有关规定计算的部分，准予扣除。接受关联方债权性投资与 三、损益表涉税调整科目 会通材料集团 其权益性投资比例为： 金融企业，为5：1； 其他企业，为2：1； （2）、企业如果能够按照税法及其实施条例的有关规定提供相关资料，并证明相关交易活动符合独立交易原则的；或者该(借款方）企业的实际税负不高于境内关联方（贷款方）的，其实际支付给境内关联方的利息支出，在计算应纳税所得额时准予扣除。 （3）、 企业因投资未到位而发生的利息支出不得扣除