第三章增值税精要.ppt

增值税专用发票开具范围 　　　纳税人销售货物或者应税劳务，应当向索取增值税专用发票的购买方开具增值税专用发票，并在增值税专用发票上分别注明销售额和销项税额。　　属于下列情形之一的，不得开具增值税专用发票：　　（一）向消费者个人销售货物或者应税劳务的；　　（二）销售货物或者应税劳务适用免税规定的；　　（三）小规模纳税人销售货物或者应税劳务的。 需注意的地方： 　 ①上述用作进项税额抵扣的运费不包括购买和销售免税货物（购进免税农产品除外）所发生的运输费用。 　　　②准予计算进项税额抵扣的货物运费金额是指在运输单位开具的货票上注明的运费和建设基金。　　 ③增值税一般纳税人取得2010年1月1日以后开具的公路内河货物运输业统一发票，应在开具之日起180日内到税务机关办理认证，并在认证通过的次月申报期内，向主管税务机关申报抵扣进项税额。 　　　 需注意的地方： ④一般纳税人在生产经营过程中所支付的运输费用，允许计算抵扣进项税额。　　⑤一般纳税人取得的国际货物运输代理业发票和国际货物运输发票、不得计算抵扣进项税额。　　⑥增值税一般纳税人购进或销售货物，取得的作为增值税扣税凭证的货运发票，必须是通过货运发票税控系统开具的新版货运发票。　　⑦自2010年10月1日起，项目运营方利用信托资金融资进行项目建设开发，在项目建设期内取得的增值税专用发票和其他抵扣凭证，允许其按现行增值税有关规定予以抵扣。 （二）不得抵扣的进项税额 　　 　① 用于非增值税应税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的购进货物或者应税劳务；　　 ② 非正常损失的购进货物及相关的应税劳务；　　 ③ 非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物或者应税劳务；　　 ④国务院财政、税务主管部门规定的纳税人自用消费品；　　 ⑤ 本条第（一）项至第（四）项规定的货物的运输费用和销售免税货物的运输费用。 　 ⑥纳税人购进货物或者应税劳务，取得的增值税扣税凭证不符合法律、行政法规或者国务院税务主管部门有关规定的，其进项税额不得从销项税额中抵扣。 关于“购进货物” 　　　所称购进货物，不包括既用于增值税应税项目（不含免征增值税项目）也用于非增值税应税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的固定资产。　　机器、机械、运输工具等固定资产与流动资产不同，其用途存在多样性，经常混用于生产应税和免税货物，无法按照销售额划分不得抵扣的进项税额。只有专门用于非应税项目、免税项目等的固定资产进项税额才不得抵扣，其他混用的固定资产均可抵扣。　　　 “非增值税应税项目”的解释 　　　指提供非增值税应税劳务、转让无形资产、销售不动产和不动产在建工程。 　　　纳税人新建、改建、扩建、修缮、装饰不动产，均属于不动产在建工程。 “非正常损失”的解释 　　　非正常损失，是指因管理不善造成被盗、丢失、霉烂变质的损失。 　　　不包括自然灾害。 “纳税人自用消费品”的解释 　　　纳税人自用的应征消费税的摩托车、汽车、游艇，其进项税额不得从销项税额中抵扣。 增值税扣税凭证 　　　增值税专用发票、 　　　海关进口增值税专用缴款书 　　　农产品收购发票 　　　农产品销售发票 　　　运输费用结算单据。 四、一般纳税人应纳税额的计算 　　 （一）计算应纳税额的时间限定：关于“当期” （1）计算销项税额的时间限定 销项税额的“当期”实际上是在纳税义务的发生时间里界定的。 　 （2）计算进项税额的时间限定 进项税额的“当期”指进项税额的抵扣时间。 ①防伪税控专用发票进项税额抵扣的时间限定： 　　　增值税专用发票、公路内河货物运输业统一发票和机动车销售统一发票，应在开具之日起180日内到税务机关办理认证，并在认证通过的次月申报期内，向主管税务机关申报抵扣进项税额。 （2）计算进项税额的时间限定 ②海关完税凭证进项税额抵扣的时间限定 实行 “先比对后抵扣”管理办法的：取得海关开具的缴款书，应在开具之日起180日内向主管税务机关报送《海关完税凭证抵扣清单》申请稽核比对。 　 未实行 “先比对后抵扣”管理办法的：取得海关开具的缴款书，应在开具之日起180日后的第一个纳税申报期结束以前，向主管税务机关申报抵扣进项税额。 （二）计算应纳税额时进项税额不足抵扣的处理 　 　进项税额不足抵扣的部分可以结转下期继续抵扣。 　　　下一期的增值税应纳税额＝（当期销项税额－当期的进项税额）－上期留抵税额 （三）“进项税额转出”的规定 　　 对已抵扣进项