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§6 计划审计工作 本章基本内容： 初步业务活动 总体审计策略和具体审计计划 审计重要性 审计风险 联区金融集团租赁公司审计案例 1981年未收回的应收租赁款近$4亿，占联区金融集团租赁公司总资产的96％，占联区金融集团合并总资产的35％。 美国证券交易委员会指控该公司在其定期报送的财务报表中，始终未对应收租赁款计提充足的坏账准备金。事实上，截至1982年9月，该公司应收租赁款拖欠期超过90天的金额，已高达20％以上。 而该公司签署的贷款协议大多规定：①如设备的承租人拖欠租金达到90天或更长时间；②如在联区金融集团租赁公司所在未收回应收租赁款中，超期超过90天以上的租金占到6％，那么贷款立即到期，并要求立即偿还。 联区金融集团租赁公司外部和内部报告中的超期90天的应收款(1980-1982年) 美国证券交易委员会发现，塔奇·罗丝会计师事务所1981年度的审计计划存在以下缺陷： 1.未测试超期应收租赁款账户的内部会计控制。 2.只要求测试一小部分(8％)的未收回应收租赁款。 3.尽管要求对客户的坏账核销政策进行复核，但未确定该政策是否被实际执行。 4.在所分派的执行1981年度审计聘约的审计人员中，大多数人对客户以及租赁行业的情况非常陌生。 最后，美国证券交易委员会要求该事务所承担相应责任。 客户关系和具体业务的接受与保持； 评价遵守相关职业道德规范情况； 就审计业务约定条款达成一致意见； 审计业务约定书； 审计业务变更。 2、在接受新客户或现有客户的新业务时，如果识别出潜在的利益冲突，会计师事务所确定接受该业务是否适当。（评价独立性） 3、当识别出问题而又决定接受或保持客户关系或具体业务时，会计师事务所记录问题是如何得到解决的。 (一)定义与作用 定义：指会计师事务所与被审计单位签订的，用以记录和确认审计业务的委托与受托关系、审计目标和范围、双方的责任以及报告格式等事项的书面协议。 (二)审计业务约定书的内容(教材P127-128) 1. 财务报表审计的目标与范围； 2. 双方责任； 3. 管理层编制财务报表适用的财务报告编制基础； 4. 审计报告的预期形式和内容； 5. 审计工作范围； 6. 沟通； 7. 审计的局限性； 8. 计划和执行审计工作的安排； 9. 管理层声明书； 10.管理层同意向CPA提供财务报表草稿和其他资料； 11.审计报告日与财务报表报出日间事项； 12.审计收费； 13.其他。 （三）审计业务约定书范例 见教材：P128-132 §6.2 总体审计策略和具体审计计划 一、总体审计策略 ——用以确定审计业务的范围、审计工作的时间安排和方向，并指导制定更为详细的审计计划。 1.确定审计业务特征 (会计准则、特定行业的报告要求、以及被审计单位组成部分——合并报表问题等)； 2.明确审计业务的报告目标、计划的时间安排及所需沟通的性质； 3.根据职业判断，明确审计方向 (项目组审计方向——重要性方面、重大错报风险的审计领域、项目组人员的选择、项目预算等)。 二、具体审计计划 ——依据总体审计策略制定的，对实施总体策略所需要的审计程序的性质、时间和范围所作的详细计划与说明。 1.风险评估程序 →充分识别和评估财务报表MMR，方法有3 2.计划实施的进一步审计程序 →针对评估的认定层次的重大错报风险 3.计划其他审计程序 → 针对：舞弊、持续经营、关联方等 五、对计划审计工作的记录 纪录的内容 对总体审计策略的纪录 对具体审计计划的纪录 对审计计划重大修改的纪录 纪录的形式和范围 取决于被审计单位的规模和复杂程度、重要性、具体审计业务的情况。 2、与前任注册会计师进行沟通 ——管理层诚信问题 ——重大会计、审计问题分歧 ——管理层舞弊、违法行为和内部控制缺陷 ——客户变更事务所的原因 §5.3 审计重要性(审计准则1221) 一、审计重要性的概念 是指被审计单位财务报表中错报或漏报的严重程度，这一程度在特定环境下可能影响财务报表使用者的判断或决策。 二、重要性的一般分析 三、重要性的运用 (一)对重要性水平的总体要求 1.必须做出初步判断 2.目的：确定所需审计证据的数量 3.重要性水平与审计证据之间成反向关系。 (三) 重要性的定量和定性考虑 1、定量考虑——重要性水平，针对错报而言 CPA通常先选择一个恰当的基础，如总资产、净资产、营业收入、净利润等，然后再选用适当的百分比相乘，得出财务报表层次的重要性水平。 若同一期间各财务报表重要性水平不同， 选最低者→财务报表层次重要性水平 2、定性考虑 判断错报的性质是否重要，一般会考虑的因素: 涉及舞弊或违法 可能引发履约责任后果 影响利润变化趋势 不期望出现的错报