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西安交通大学 邓晓兰 《公共财政学》讲义-8 邓晓兰教授 西安交通大学经济与金融学院 第八章 税收制度 一、税收制度的组成与发展 1、税收制度的含义 税收制度从管理角度是国家征税法令、征收办法的总称；从经济角度是国家按一定政策原则组成的税收体系，其核心是主体税种的选择与搭配。 本章从经济角度讨论税收制度，即讨论税收制度的具体组成问题。有单一税制和复合税制之分。 2、我国税收制度的发展演变 （1）税收制度的发展是指构成税制的各个税种的演变和主体税种的交替过程。 （2）新中国税收制度的发展演变轨迹呈现如下特征：繁——简——过简——繁——过繁——简化以适应市场经济。 （3）1994年工商税制改革的主要内容：统一实行新的流转税制； 统一内资企业所得税；统一个人所得税；调整撤并开征一些税。现行税制就是1994年改革后形成的框架。 二、商品课税 （一）商品课税的特征与功能 1、含义：以商品为征税对象的税种，包括增值税、营业税、消费税、关税等。 2、特征：课税普遍；以流转额为课税依据；实行比例税率，计征简便。 （二）主要税种介绍 1、增值税 （1）增值税的含义：增值税是以商品价值中增值额为课税对象的税种。理论上的增值额为C+V+M中的V+M。 增值额的计算可以有下面几种方法： 减法：增值额=商品销售-非增值额（购进额） 从销售收入中减去法定扣除额（原料等）； 加法：商品从生产到流通各个环节的增值额之和, 即：增值额=各环节增值额之和（最终商品销售额） （2）增值税的类型 生产型增值税：计税时只允许抵扣外购原材料等已纳的税金，不扣固定资产价款，计算依据相当于国民生产总值； 收入型增值税：计税时只除抵扣外购原材料等已纳的税金，还允许抵扣当期应计入产品成本的折旧价值，计税依据相当于国民收入； 消费型增值税：计税时只除抵扣外购原材料等已纳的税金，还准许一次全部抵扣当期购进的用于生产应税产品的固定资产价款，就国民经济整体而言，计税依据只包括全部消费品价值，所以称为消费型增值税。 （3）增值税的特点与优点 第一，以增值额为课税对象，避免重复征税，有利于社会化专业分工和技术协作，保证税负分配相对公平。 第二，可以使关联企业在税负上互相监督，减少及至杜绝偷税漏税。 第三，税额大小不受流转环节影响。 第四，企业兼并都不影响税额，保证收入稳定 第五，便于出口退税，实行零税率。 （4）关于三种类型增值税的评析 生产型增值税仍然存在一定程度的重复征税问题，显然不是理论意义上具有中性特征的完整的增值税制度。但由于税基范围大，并且在技术上不影响发票抵扣税款制度的使用，能够保证财政收入的稳定增长，因而，生产型增值税仍然是中国、印度等国家的现实选择。 收入型增值税符合增值税的理论设计，但由于折旧不是一次完成的，因而难以采用发票抵扣制度，因此，很少有国家使用这种计算办法。 消费型增值税可以全部扣除当期购进固定资产价值，虽然所得到的税基小于理论上的增值额，不符合增值税的理论设计，但这种方法却有利于通过规范发票扣税办法进行征收管理，而且，在这种制度下，企业有更新固定资产的动力，因而被广泛采用。 我们讨论了几年的增值税转型问题就是有人提出要由生产型增值税转向消费型增值税，以促进投资与固定资产更新。 （5）我国现行增值税制度 第一，征税范围与纳税人。 第二，税率：17％，13％。 第三，价外计税：含税价格/(1+税率)17%，一般纳税人按购进扣税法计算应纳税额，应纳税额＝当期销项税额 — 当期进项税额，销项税额＝销售额*税率，进项税额是从销售方面取得的增值税专用发票上注明的。 小规模纳税人销售货物或应税劳务，不得抵扣进项税额，计算方式：应纳税额＝销售额*税率。 （6）中国增值税制度改革方向 第一，扩大增值税课税范围，即由选择性征收向普遍征收转变，把增值税延伸到零售阶段，可把服务业纳入增值税的税基。现行增值税对一些行业还没有实行增值税，与普遍征收原则上有差距。 第二，增值税转型。目前国际上增值税税率为8—20％之间，将中国的17％换算成消费型税率为23％，高于世界平均水平。转型难度在于短期内对财政的影响巨大。 （课外作业） 2、消费税 （1）性质与功能：消费税是以消费品或消费行为为课税对象征收的税种。在对商品普遍征收增值税的基础上，选择少数消费品再征收一道消费税，主要是为了调节消费结构，引导消费方向，保证财政收入。属于价内税，主要由消费者承担。 （2）征税范围与纳税人：纳税人是在中国境内生产、委托加工和进口应税消费品的单位和个人。 （3）消费税的的计税方法 从价定率计征 从价税是以应税商品的价格为计税依据，按照规定的比例税率计算的一种方法。其计算公式为： 应纳税额=销售额×税率 其中销售额是指纳税人销售应税消费品，向买方收取的全部价款和价外费用，但不包括收取的