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《高级财务会计》课程教案 会计专业 班级： 教师： 授课时间： 教学 课题 第四章 企业合并会计 §4-1概述 §4-2同一控制下的企业合并的会计处理 §4-3 非同一控制下的企业合并的会计处理 学时 12学时 教学 目的 了解企业合并的含义、分类及方式 理解和掌握同一控制下的企业合并的会计处理方法--权益结合法 理解和掌握非同一控制下的企业合并的会计处理方法--购买法 理解购买法与权益结合法的区别 重点 难点 权益结合法、购买法 教学 方法 讲授法、案例分析法、讨论法 教材 教参 教材：熊细银．《高级财务会计》．北京理工大学出版社，2010年7月 辅助教材及推荐阅读文献： 1、程坚主编．《高级财务会计》．科学出版社．2010年10月 2、李大成主编．《高级财务会计》．中国财政经济出版社．2000年 3、中南大学《高级财务会计》精品课程 /yuancheng/gjcwkj/content.asp?c=98 教学过程设计 ★导入 ★讲授提要 §4-1概述 企业合并的历史沿革 国际上的五次企业合并浪潮 “横向合并”浪潮（20世纪初叶） “纵向合并”浪潮（20世纪20年代） “多元合并”浪潮（20世纪60年代） “融资合并”浪潮（20世纪80年代） 面向新经济的“战略合并”浪潮（20世纪90年代末至今） 我国的三次企业合并浪潮 公有制经济的“并购”活动（新中国成立初期） 国有企业间的并购活动（1978～1993） 战略重组合并活动（1993～至今） 企业合并的动因 企业合并的外在因素 一个国家（或地区）的产业政策 公司产权结构和治理结构的状况 激烈的市场竞争 资本市场和信用制度的发达程度 法律因素 企业合并的内在动因 谋求管理协同效应 谋求经营协同效应 生产规模经济 企业规模经济 谋求财务利益 提高财务能力 合理避税 预期效应 产生立即利润 实现战略重组，开展多元化经营 获得特殊资产 降低代理成本 企业合并的含义 IFRS NO.3《企业合并》（国际财务报告准则） 企业合并是将单独的主体或业务集合为一个报告主体。几乎所有企业合并的结果都是一个主体（即购买方）获得一个或多个其他业务（即被购方）的控制权。 SFAS NO.141《企业合并》（美国财务会计准则委员会(FASB)2 0 0 1年发布的SFASNO .14 1《企业合并》CAS NO.20《企业合并》（我国的《企业会计准则》） 企业合并是指将两个或者两个以上单独的企业合并形成一个报告主体的交易或事项。 同一控制下的企业合并 非同一控制下的企业合并 企业合并的类型 （一）按合并双方合并前、后最终控制方是否发生变化进行分类：同一控制下的企业合并和非同一控制下的企业合并。 A．同一控制下的企业合并 1、参与合并的企业在合并前后均受同一方或相同的多方最终控制且该控制并非暂时性的。 同一方：是指对参与合并企业在合并前后均实施最终控制的投资者。 相同的多方：通常是指根据投资者之间的协议约定，在对被投资单位的生产经营决策行使表决权时发表一致意见的两个或两个以上的投资者。 非暂时性：合并前（1年）；合并后（1年）。 2、同一控制下企业合并的特点 不属于交易，属于资产、负债的重新组合 作价往往不公允 B．非同一控制下的企业合并 1、参与合并的各方在合并前后不受同一方或相同的多方最终控制的 特点： 非关联的企业之间进行的合并 以公允价值为基础，交易作价相对公平合理 C．几个关键词： 同一控制合并——合并日：合并方实际取得对被合并方控制权的日期。合并方应在合并日确认因合并取得的资产、负债。 非同一控制合并——购买日：是指购买方实际取得对被购买方控制权的日期。 控制权转移的判断（同时满足五个条件） １．企业合并合同或协议已获股东大会通过； 　　　　　 ２．企业合并事项需要经过国家有关主管部门审批的，已获得批准； 　　　　　 ３．参与合并各方已办理了必要的财产交接手续； 　　　　　 ４．合并方已支付了合并价款的大部分（一般应超过50％），并且有能力、有计划支付剩余款项； 　　　　　 ５．合并方实际上已经控制了被合并方的财务和经营政策，并享有相应的利益、承担相应的风险。 D．两类合并的实质比较 1、同一控制下的企业合并，由于合并各方在合并前、后的最终控制方没有发生变化，准则没有把这种合并视为“交易”，只是当作一个经济事项。因此，相应的会计处理中采用账面价值进行计量。 2、非同一控制下的企业合并，由于参与合并各方在合并前、后不属于同一方或相同的多方最终控制，这种合并实质上是一种交易——购买方购买被购买方控制权的交易。正因为如此，相应的会计处理中需要遵循交易规则，使用自愿交易的双方都能够接受的价值——公允价值。 3